Учет нематериальных активов

     Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в суммах, указанных в первичных документах, с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     Если  в результате завершенных научно-исследовательских  работ, опытно-конструкторских и  технологических работ не выполняются  условия, предусмотренные пунктом 4 Положения, то расходы, связанные с  выполнением таких работ, относятся  на убытки того периода, в котором работы завершены, и отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Принятие  к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, внесенных  учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд (капитал), отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

     Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается:

     -по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" при получении нематериальных активов безвозмездно.

     Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     Организациями-получателями указанные затраты включаются в  первоначальную стоимость объекта  нематериального актива при его  принятии в эксплуатацию и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 " Вложения во внеоборотные активы".

     При приобретении нематериальных активов  по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы, производится запись по кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других в корреспонденции с дебетом счетов 45 "Товары отгруженные".

     На  дату получения объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества дебетуется счет 08 " Вложения во внеоборотные активы " в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Прекращение обязательств по договору мены в учете  отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     Суммы налога на добавленную стоимость, указанные  в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     При принятии в эксплуатацию объекта  нематериального актива, полученного  по договору мены, фактические затраты, учтенные на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы ", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

     Принятие  в эксплуатацию объектов нематериальных активов оформляется актом приемки.

     Оценка  объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу ЦБРФ, действующему на дату, указанную в первичном учетном документе, которым подтверждается факт совершения хозяйственной операции.

     Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов и другие, непосредственно связанные с  получением нематериальных активов  и доведением до состояния, в котором  они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     При принятии в эксплуатацию объекта  нематериального актива, приобретенного за иностранную валюту, первоначальная стоимость отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции  с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Оценка  неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, производится комиссией организации в соответствии с Методическими рекомендациями.

     Выявленные  неучтенные объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственной деятельности, в учете отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

     Первоначальная  стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 10 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

     Расходы, связанные с подтверждением имущественных  прав, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     После подтверждения имущественных прав указанные расходы отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Расходы, понесенные организацией, правомерно владеющей экземпляром компьютерной программы, на изготовление копии компьютерной программы, а также на адаптацию компьютерной программы для обеспечения совместной работы с другими программами при условии, что полученная при адаптации информация не будет использоваться для создания других программ, аналогичных адаптируемой, или для осуществления любого действия, нарушающего авторское право, относятся согласно акту выполненных работ на затраты производства и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. 

     3.5.Бухгалтерский  учёт амортизации нематериальных активов. 

     Правовой  аспект начисления амортизации

     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. По объектам, по которым производится погашение  стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

• линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на двадцать лет 

     В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета, по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     Коммерческие  организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится независимо от

     Положение о составе затрат в качестве единственного  критерия для амортизируемости нематериальных активов предусматривает их использование  в процессе осуществления уставной деятельности предприятия. Если следовать логике этого документа, не подлежат амортизации объекты, не участвующие в уставной деятельности организации. В этом смысле и товарные знаки, и организационные расходы необходимы для осуществления уставной деятельности. Можно возразить, что Положение о составе затрат — только налоговый документ. Это не так. Это нормативный акт, регулирующий как налоговые, так и бухгалтерские аспекты себестоимости

     С прекращением действия Инструкции о  порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской стало  очевидно, что предприятие вправе само решать вопрос разделения нематериальных активов на амортизируемые и неамортизируемые, используя основные экономические критерии.

     Как подойти к установлению срока  полезного использования амортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации?

     Возможны  несколько вариантов.

     В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т. п.), который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства или обращения за год, равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

     Второй  вариант — предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.). Основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия. Еще раз обращаем внимание на то, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.

     В практике работы предприятий встречаются  случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного мнения независимых или третьих организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных объектов. Считаем неправомерной такую точку зрения, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

     В третьем варианте практически не представляется возможным установить срок полезного использования. В этом случае действующее законодательство предусматривает двадцать лет, т. е. норма амортизационных отчислений — 5% в год.

     И четвертый вариант — предприятие принимает решение о начислении амортизации нематериальных активов пропорционально объему реализованных товаров, работ и услуг. Такой вариант рациональнее всего использовать для амортизации всевозможных сертификатов, относящихся к определенным партиям товаров.  

     Нематериальные  активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.