Учет нематериальных активов

     1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры; 

     2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; 

     3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     4) используется в течение длительного  времени (свыше 12 месяцев или  в течение обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев);

     5) не предполагается последующая  перепродажа данного имущества; 

     6) способно приносить организации  экономическую выгоду;

     7) имеются надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительные  права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

     В соответствии с перечисленными условиями  к нематериальным активам относят  следующие объекты интеллектуальной собственности:

     исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

     исключительное  авторское право на программы  для ЭВМ, базы данных;

     имущественное право автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

     исключительное  право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

     исключительное  право патентообладателя на селекционные достижения.

     В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные расходы.

     Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в  период ее создания до момента регистрации.

     Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

     Объектом  нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю, и учитывается как  доходы будущих периодов.

     Оценка  нематериальных активов. В учете  и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

     Первоначальная  стоимость определяется следующим  образом для объектов:

     внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

     приобретенных за плату у других организаций  и лиц - по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов и  доведение их до состояния, пригодного к использованию;

     полученных  безвозмездно от других организаций  и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

     Затраты по приобретению нематериальных активов  включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

     Расходы по созданию нематериальных активов  и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной  соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

     Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. 
 
 
 
 
 
 

     3.2.Документальное оформление движения нематериальных активов 

     В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

     В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению  и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

     Особенностью  некоторых нематериальных активов  как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. 

     3.3. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности 

     В составе информации об учетной политике организации в соответствии с  ПБУ подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.¹

 

3.4.Бухгалтерский  учёт поступления  нематериальных активов. 

     Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

• осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
• поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
• безвозмездное получение от третьих лиц;
• поступление для осуществления совместной деятельности.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости  и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с  кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" или счетов учета расчетов.

     Фактические затраты, связанные с приобретением  объектов нематериальных активов у  организаций и физических лиц  по договорам купли-продажи (уступки), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     К таким затратам наряду со стоимостью самого нематериального актива относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных активов;
• суммы вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• суммы регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;
• иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

     Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату, производится на основании акта приемки нематериального актива.

     Проценты  по кредитам и заемным средствам, уплаченные после принятия нематериальных активов к учету и отраженные по дебету счета 04 "Нематериальные активы", подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов.

     Фактические затраты, связанные с приобретением  объектов нематериальных активов по лицензионным или авторским договорам, организацией отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме разового платежа, предусмотренного лицензионным и авторским договорами на приобретение (получение) имущественных прав, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     К таким затратам наряду со стоимостью самого актива относятся:

• суммы вознаграждения, регистрационных сборов, государственных пошлин;
• иные платежи и затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) имущественных прав на нематериальный актив и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

     Создание  объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые  включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций.

     Отношения между организацией-заказчиком, с  одной стороны, и юридическим  или физическим лицом (далее - исполнителем), с другой, оформляются договором  на выполнение научно-исследовательских  работ, опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности.

     Фактические затраты, в процессе проведения научно-исследовательских  работ связанные с получением новых знаний, на стадии завершенного научного исследования отражаются по дебету счетов 20 "Затраты на производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в суммах, указанных в первичных учетных документах, с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.