Учет НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом

1. Учет  НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

     К строительно-монтажным работам (СМР), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для  своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых  организация выделяет на стройку  рабочих своей основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также  работы, выполненные подрядными организациями  по собственному строительству. В целях  налогообложения хозяйственный  способ (далее - хозспособ) квалифицируется  как выполнение СМР для собственного потребления (Письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 "О порядке определения  налоговой базы по НДС"). Хозспособом  может проводиться реконструкция  существующих объектов основных средств, достройка, техническое перевооружение, расширение действующих предприятий, модернизация оборудования, а также  новое строительство.

     ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ СПОСОБ СТРОИТЕЛЬСТВА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

     К строительно-монтажным работам (СМР), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для  своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых  организация выделяет на стройку  рабочих своей основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также  работы, выполненные подрядными организациями  по собственному строительству.

     Документальное  оформление

     Для осуществления хозспособом собственного строительства застройщик оформляет  в первую очередь правоустанавливающие документы на земельный участок: свидетельство о праве собственности  или договор долгосрочной аренды. Он организует также проведение инженерных изысканий, заказывает исходно-разрешительную и проектную документацию и другие документы, необходимые для получения разрешения на строительство. Для строительства необходимы также локальные и объектные сметы на выполнение СМР. На основании смет определяется потребность в строительных материалах и конструкциях, технологическом и инженерном оборудовании, энергоресурсах, строительных машинах и механизмах и т.д. Физические объемы работ, приведенные в сметах, служат основанием для составления актов приемки работ, выполненных структурным строительным подразделением застройщика, а также определения расхода материалов.

     В ходе выполнения работ застройщиком ведется общий журнал работ по форме N КС-6 и журнал учета выполненных  работ по форме N КС-6а, утвержденные Постановлением Госкомстата России В процессе строительства в соответствии со статьей он должен проводить контроль за:

• выполнением работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта;
• выполнением так называемых скрытых работ, контроль за выполнением которых в соответствии с технологией строительства не может быть проведен после выполнения других работ;
• безопасностью строительных конструкций и участков сетей инженерно-технического обеспечения, если устранение выявленных в процессе проведения строительного контроля недостатков невозможно без разборки или повреждения других строительных конструкций и участков сетей инженерно-технического обеспечения;
• соответствием указанных выше работ, конструкций и участков сетей требованиям технических регламентов и проектной документации.

     Для выполнения отдельных видов СМР  застройщик может привлекать сторонние  подрядные организации. В этом случае имеет место смешанный способ строительства (хозяйственный способ и подрядный).

     По  окончании строительства застройщик оформляет документы, необходимые  согласно ГДК РФ для ввода объекта  в эксплуатацию. К ним, в частности, относятся документы, подтверждающие соответствие построенного (реконструированного) объекта:

     требованиям технических регламентов;

     проектной документации;

     техническим условиям.

     При наличии всех документов, застройщик получает разрешение на ввод объекта  в эксплуатацию в уполномоченном органе исполнительной власти, выдавшем разрешение на строительство. Построенный  объект недвижимости подлежит государственной  регистрации.

     Бухгалтерский учет

     Объект  принимается к учету на основании  акта о приеме-передаче зданий (сооружений) по форме N ОС-1а, утвержденной Постановлением Госкомстата России. В случае реконструкции, модернизации объекта недвижимости и оборудования, входящего в состав основных средств, составляется акт о приеме отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3. Данные о реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации вносятся в разд. 5 инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6.

     Застройщик  ведет учет фактических затрат на производство СМР и других капитальных  затрат по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство  объектов основных средств".

     Затраты на строительство группируются согласно технологической структуре капитальных  вложений, предусмотренной сметной  документацией:

• на строительные работы;
• на работы по монтажу оборудования;
• на приобретение оборудования, требующего монтажа;
• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• на прочие капитальные затраты.

     На  основании Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного  Минфином России, застройщик ведет  учет затрат на производство строительных работ и работ по монтажу оборудования на счете учета капитальных вложений и в соответствии с порядком, установленным  для учета подрядными организациями  себестоимости строительных работ.

     При этом фактически произведенные застройщиком затраты отражаются по статье "Строительно-монтажные  работы" в разрезе расходов на:

     стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды и других ресурсов;

     расходы на оплату труда рабочих;

     расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

     накладные расходы по содержанию структурного строительного подразделения.

     Расходы, связанные со строительством, должны быть экономически обоснованы и оформлены  первичными учетными документами. В  целях экономической обоснованности расходов соответствующие виды работ  должны быть включены в локальные  и объектные сметы на СМР. Объемы выполненных при строительстве  работ фиксируются в журнале  учета выполненных работ по форме N КС-6а, на основании которых ежемесячно составляется акт о приемке выполненных  работ по форме N КС-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России. Акт подписывается  руководителем структурного строительного  подразделения и представителем исполнительного органа застройщика.

     Исходя  из видов и количества выполненных  работ производится списание использованных при строительстве материалов, конструкций  и деталей, расходов на оплату труда  строительных рабочих, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин  и механизмов, расходов на содержание управленческого и производственного персонала структурного строительного подразделения и др. Списание расходов оформляется с использованием типовых форм первичной учетной документации.

     Списание  строительных материалов, конструкций  и деталей производится на основании  отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении  с производственными нормами  по форме N М-29, утвержденной Приказом ЦСУ  СССР.

     Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов на основании типовых  сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в локальных и объектных  сметах.

     Расходы на оплату труда при строительстве  оформляются табелями учета рабочего времени и другими документами, утвержденными Постановлением Госкомстата  России. При использовании сдельных форм оплаты труда составляются наряды на выполненные работы. В расходы  на оплату труда включаются стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, другие расходы, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными  договорами.

     Работа  привлеченных строительных машин и  механизмов оформляется первичными учетными документами, утвержденными  Постановлением Госкомстата России. К ним относятся:

• N ЭСМ-1 "Рапорт о работе башенного крана";
• N ЭСМ-2 "Путевой лист строительной машины";
• N ЭСМ-3 "Рапорт о работе строительной машины (механизма)";
• N ЭСМ-4 "Рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма)";
• N ЭСМ-5 "Карта учета работы строительной машины (механизма)";
• N ЭСМ-6 "Журнал учета работы строительных машин (механизмов)";
• N ЭСМ-7 "Справка о выполненных работах (услугах)".

     При использовании собственных машин  и механизмов расходы на их эксплуатацию формируются по следующим элементам  затрат:

• амортизационные отчисления;
• расходы на ГСМ, запчасти и др.;
• расходы на оплату труда машинистов строительных машин и обслуживающего персонала (ремонтных рабочих) и др.

     Накладные расходы по содержанию структурного строительного подразделения складываются из административно-управленческих расходов, расходов на обслуживание работников строительства и организацию  работ на строительных площадках.

     В целях формирования инвентарной  стоимости объекта, построенного хозспособом, застройщики ведут также учет стоимости технологического оборудования, прочих работ и затрат, предусмотренных  сметной документацией на строительство. К ним относятся расходы по подготовке территории строительства, уплате земельного налога и арендной платы по договору аренды земельного участка, разработке исходно-разрешительной и проектной документации, другие расходы согласно Приложению 8 к  По статье "Оборудование" застройщик учитывает стоимость технологического оборудования, предназначенного для  монтажа. В соответствии с Положения  расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских  расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим  и внешнеэкономическим организациям), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.

     Расходы по доставке оборудования до приобъектного  склада и заготовительно-складские  расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в  общей сумме отклонений фактической  стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков  и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально  стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец  отчетного периода.

     Приобретенное застройщиком оборудование принимается  к учету на счет 07 "Оборудование к установке" на основании акта о приеме (поступлении) оборудования по типовой форме N ОС-14, утвержденной Постановлением Госкомстата России. Передача оборудования в монтаж специализированной подрядной организации оформляется  актом по типовой форме N ОС-15, при  этом в учете делается запись: Д-т 08-3, К-т 07. Если поставку и монтаж оборудования застройщик поручил подрядной организации, то отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. Представитель подрядной монтажной  организации входит в состав приемочной комиссии, расписывается непосредственно  в акте формы N ОС-14, и ему передается копия акта.