Учет НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом

     Все перечисленные затраты формируют  инвентарную стоимость построенного (реконструированного) объекта, который  принимается к учету в качестве основного средства. К инвентарной  стоимости присоединяются другие расходы, связанные со строительством, которые  определяют в бухгалтерском учете  первоначальную стоимость объекта.

     При списании затрат по строительству и  формировании первоначальной стоимости  объекта финансовый результат по указанным операциям не определяется, поскольку строительство хозспособом  осуществляется для собственных  нужд застройщика. При хозспособе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, что не признается реализацией.

     Налогообложение

     Операции  по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом налогообложения  НДС на основании НК РФ. При этом налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из фактических расходов на их выполнение в соответствующем налоговом периоде. В учете начисление НДС отражается записью:

     Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств",

     К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

     При выполнении СМР для собственного потребления смешанным способом (т.е. хозяйственным и подрядным  способом одновременно) налоговая база определяется исходя из полной стоимости  произведенных СМР, включая работы, выполненные собственными силами застройщика, и работы, выполненные привлеченными  подрядными организациями.

     Застройщики ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации.

     Суммы начисленного НДС принимаются к  вычету по мере уплаты налога в бюджет согласно п. 5 ст. 172 НК РФ. В соответствии с абз. 2 п. 12 Правил счета-фактуры  на суммы начисленного НДС регистрируются в книге покупок в целях  определения суммы налога, предъявляемой  к вычету. Данная сумма отражается по строке "Сумма налога, исчисленная  при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету" декларации по налогу на добавленную  стоимость в следующем налоговом  периоде.

     Таким образом, начисление НДС по работам, выполненным для собственного потребления, и принятие сумм начисленного налога к вычету осуществляются в разных налоговых периодах.

     Возможны  ситуации, когда по итогам налогового периода общая сумма начисленного НДС, включая НДС по СМР для  собственного потребления, окажется меньше суммы налога, предъявленного к вычету. Например, в случае сезонного завоза строительных материалов или приобретения технологического оборудования согласно проектным данным и т.д. В этих случаях сумма начисленного налога в бюджет не перечисляется. Однако организация  сохраняет за собой право предъявить сумму начисленного налога к вычету в следующем налоговом периоде.

     При принятии застройщиком решения о  продаже квартир в построенном  жилом доме он учитывает построенный  объект недвижимости на счете 43 "Готовая  продукция". Реализация жилых домов, жилых помещений не подлежит налогообложению  в соответствии НК РФ. Особый порядок восстановления НДС и предоставления налоговой декларации в этом случае НК РФ не предусматривает.

     Налоговые вычеты при выполнении СМР для  собственного потребления хозспособом  формируются также за счет сумм налога, предъявленных застройщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур после принятия застройщиком товаров (работ, услуг) к учету.

     Налоговые вычеты оформляются в следующем  порядке:

     счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным  товарам (выполненным работам, оказанным  услугам), для выполнения с строительно-монтажных работ для собственного потребления хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур;

     счета-фактуры, составленные налогоплательщиком, регистрируются в книге покупок в целях  определения суммы НДС, предъявляемой  к вычету, в установленном порядке .

     Одновременно  сумма предъявленного к вычету налога включается в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость  за текущий налоговый период по строке "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (профессиональные налоговые вычеты)

       Предоставление профессиональных  налоговых вычетов предусмотрено  ст. 221 части 2 кодекса.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых  установлена налоговая ставка в  размере 13 процентов.

     Право на получение профессиональных налоговых  вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ - в отношении  следующих видов доходов:

     - от осуществления предпринимательской  деятельности без образования  юридического лица;

     - от занятия частной практикой  частными нотариусами, частными  охранниками, частными детективами,  занимающимися частной практикой;

     - от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера;

     -сумм  авторских вознаграждений или  вознаграждений за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

     Профессиональные  налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном  порядке, а также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном  порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), предоставляются  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

     При этом указанные расходы до введения в действие главы "Налог на доходы организаций" принимаются к вычету применительно к Положению о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, утвержденному  постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 с учетом внесенных в  него изменений и дополнений.

     При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным  сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них  в отдельности доход или убыток.

     В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при  определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к  вычету принимается совокупная сумма  расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество  физических лиц" (за исключением  жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для  осуществления предпринимательской  деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" к вычету принимаются суммы  налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ от 09.12.91 N 2003-1 "О  налогах на имущество физических лиц", если это имущество непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

     В составе профессиональных налоговых  вычетов учитываются суммы единого  социального налога, уплаченные индивидуальными  предпринимателями в отчетном налоговом  периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам.

     Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности. Настоящее  положение не применяется в отношении  физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном  порядке в качестве индивидуальных предпринимателей. При определении  налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться  одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

       Профессиональные налоговые вычеты  налогоплательщикам, получающим доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, предоставляются в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг).

       Профессиональные налоговые вычеты  налогоплательщикам, получающим авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, предоставляются  в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных  расходов.

     Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в следующих размерах, определенных подпунктом 3 статьи 221 части 2 кодекса. При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

     Профессиональные  налоговые вычеты налогоплательщикам, указанным в пунктах 3 и 4 настоящего раздела, предоставляются на основании  их письменного заявления налоговыми агентами, выплачивающими соответствующие  доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера и договорам на выплату  авторских вознаграждений.

     Если  названные заявления налоговым  агентам налогоплательщиками не представлялись, соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый  орган по окончании налогового периода.

Налоговые ставки

       Налоговые агенты - организаторы  лотерей производят исчисление  налога отдельно по каждой  сумме выигрыша, выплачиваемого  налогоплательщику. Исчисление и  удержание налога производится  с суммы выигрыша, полученного  налогоплательщиком - налоговым резидентом  РФ по ставке 35 процентов, с  выигрыша нерезидента налог исчисляется  и удерживается по ставке 30 процентов  от суммы выигрыша, без уменьшения  на сумму налоговых вычетов.  Расчет налоговой базы, исчисленного  и удержанного налога по ставке 35 процентов, производится налоговым  агентом в разделе 5 Налоговой  карточки ф. N 1-НДФЛ или в разделе  3 этой карточки, если выигрыш  выплачивается нерезиденту и  подлежит налогообложению по  ставке 30 процентов.

     Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется  налоговыми агентами в бюджет не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

     В случае невозможности удержания  у налогоплательщика исчисленной  суммы налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента выплаты дохода письменно  сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

     Налогообложение любых выигрышей  и призов в проводимых конкурсах,  играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения  их стоимости 2000 рублей, производится  налоговыми агентами в порядке,  аналогичном налогообложению выигрышей  по лотереям, тотализаторам и  другим основанным на риске  играм.