Учет материальных расходов в системе управленческого учета

 

3. Методы контроля использования сырья и материалов в производстве.

 

      Затраты материальных ресурсов в некоторых  отраслях доходят до 90% в себестоимости  продукции. Именно поэтому усиление контроля над состоянием материалов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

      Основным  направлением повышения эффективности  использования материалов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов также зависит от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования материалов – нормирование материальных затрат. Норма расхода материальных ресурсов - это максимально допустимое количество сырья, материалов, топлива, расходуемое на изготовление единицы продукции установленного качества операций.

      Для контроля над использованием сырья и материалов в производстве используют 4 основных метода: документирование, партионный раскрой, партионный учет и контроль, инвентарный метод.

      Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех предприятиях.

      Сущность  метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта), в котором указывают количество материала, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из указанных материалов и фактически полученные заготовки и отходы.  Для выявления результатов раскроя полученные значения сравнивают с нормативными. Экономию или перерасход определяют сопоставлением фактических значений с нормативными. В раскройном листе указывают причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяется в машиностроительной, швейной, мебельной и других отраслях промышленности.

      При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Каждой партии присваивается соответствующий номер или наименование и, как правило, обеспечивается обособленное хранение. Номер или наименование партии в дальнейшем указывается  во всех первичных документах по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить сырьё и материалы на конкретные виды продукции. По мере использования сырья и материалов соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве. Этот метод применяется в основном в химической, пищевой и металлургической промышленности.

      При использовании инвентарного метода по истечении определенного периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода:

        Р  = Он + П - Ок,     где

Р  - стоимость израсходованных материалов;

П  - поступление за месяц;

Он и  Ок - стоимость начального и конечного  остатков материалов.

Инвентарный метод контроля применяют в мясной, пищевой, химической

промышленности  и электроэнергетике.

 

4. Методы оценки отпущенного сырья и материалов по фактической стоимости, по средневзвешенной стоимости, по методу ФИФО и по методу ЛИФО.

     Трудность, возникающая при отпуске материалов, заключается в том, по какой цене их отпускать. Это происходит потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой- то один метод определения цены отпускаемых материалов

      Определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить следующими методами оценки запасов:

1. По фактической стоимости оценивают материальные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
2. По средневзвешенной стоимости. Средняя стоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

     Первый  и второй способы оценки являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материалы списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

3. По стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене (стоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
4. По стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). При методе ФИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход,  то есть сначала списываются материалы по стоимости последней партии, затем по стоимости предыдущей и т.д.
 

5. Учет возвратных отходов

     Возвратные  отходы производства - остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Возвратные отходы уменьшают сумму затрат на производство, поэтому на основании накладных на сдачу отходов стоимость их списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». Возникшие в производстве возвратные неиспользуемые отходы (стружки, отходы цинка, изгарь, обрезки бумаги и др.) оценивают по ценам приобретения соответствующих материалов за вычетом расходов по их сбору и обработке.

       В целях налогового учета согласно  п.6 ст.254 НК РФ ч.II (2) сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В соответствии с нормами гл.25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

     При этом предусмотрено, что не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

      Согласно  п.6 ст.254 НК РФ ч.II (2) возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

• по цене реализации, если эти отходы реализуются  на сторону. [1]

 

6.   Понятие покупных изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера.

     По  статье «покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

     Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц, расход за месяц и остаток на конец месяца. [4]

 

7. Учет топлива и энергии на технологические цели

     Учет  топлива и энергии - учет расходования топлива и энергии в стоимостном выражении. В отличие от учета сырья и материалов, включение в состав материальных затрат расходов по оплате электроэнергии и тепла происходит по мере их потребления или расчетов с организациями-поставщиками. Эти расходы отражаются по статье "Топливо и энергия на технологические цели". При распределении энергетических затрат на единицу продукции используют те же методы, что и при распределении использованных материалов. Списание затрат на технологические цели по этой статье отражают записью: дебет счета 20 "Основное производство", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при списании использованного топлива: дебет 20 "Основное производство", кредит 10 "Материалы", субсчет "Топливо". При расходовании топливно-энергетических ресурсов на содержание оборудования, а также на хозяйственные цели делают запись: дебет  25 "Общепроизводственные расходы" ( 26 "Общехозяйственные расходы"), кредит счета 10 "Материалы" (23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а по окончании месяца затраты, собранные на счетах 25 и 26, распределяют пропорционально произведенной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам. Номенклатура и ассортимент потребленных материалов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.

     Материальные  ресурсы - это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ. Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполненных работ.

     Материальные  ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой  совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.

     Материалоемкость  продукции характеризует долю материальных затрат в стоимости произведенной продукции. В России материалоемкость на 30% выше, чем в экономически развитых странах, и составляет примерно 60%. Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением

нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли.

     Отсюда  следует, что экономия материалов является важнейшим фактором повышения эффективности производства. Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах.

 

     Практическая  часть

     Задание 1

    План  счетов

       

     

    Затраты вспомогательного производства в конце  отчетного периода в размере 50% распределяются на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; в размере 35% - на общепроизводственные расходы и в размере 15% - на общехозяйственные. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы списываются на основное производство.