Учет материально-производственных запасов

3. Синтетический  учет материально-производственных запасов  

Синтетический учет производственных запасов ведут, как  уже отмечалось, на синтетических  счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к  счету 10 "Материалы", приведен в  п.7.1. Сельскохозяйственные организации  могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в  дебет материальных счетов относят  все расходы по их приобретению.

При поступлении  материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов  по ценам поставщиков со всеми  наценками сбытовых и снабженческих  организаций и транспортно-заготовительными расходами;

76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным (железнодорожным  и водным) организациям;

71 "Расчеты с  подотчетными лицами" - на стоимость  материалов, оплаченных из подотчетных  сумм;

23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов,  и другие счета. 

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные  организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение  года по плановой себестоимости (дебет  счета 10, кредит счета 20 "Основное производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Отпущенные в  производство и на другие нужды материалы  списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:  

     Дебет  счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному 

производству);

Дебет счета 23 "Вспомогательные  производства"  (материалы  отпущены

вспомогательным производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления  расходов материалов

(25, 26 и др.)

Кредит счета 10 "Материалы" или  других  счетов  по учету  материалов  

Проданные материалы  списывают с кредита счета 10 в  дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая  себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по ценам между различными счетами  издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении  месяца определяют разницу между  фактической себестоимостью израсходованных  материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической  себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

При синтетическом  учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно  используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию  поступили расчетные документы  поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в  организацию, списывают по учетным  ценам с кредита счета 15 в дебет  счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или  проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи  с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным  ценам списывают с кредита  счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском  балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.  

4. Учет материалов  в пути и неотфактурованных  поставок  

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами  от поставщиков (неотфактурованные  поставки), оприходуют по акту о приемке  материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные  документы по неотфактурованным  поставкам поступают в следующем  году, то:

а) учетная стоимость  материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается  к бухгалтерскому учету в установленном  порядке;

в) уточняются расчеты  с поставщиком.

При этом суммы сложившейся  разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

уменьшение стоимости  материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

увеличение стоимости  материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность.  

5. Учет недостач  и порчи, обнаруженных при приемке  материалов  

Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и  порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных  материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 84 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 или 16).

Если испорченные  материалы могут быть использованы в организации или проданы (с  уценкой), то они приходуются по ценам  возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порча  материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической  себестоимости, включая транспортно-заготовительные  расходы, НДС и акцизы по дебету счетов расчетов по претензиям (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям") и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении  недостающих материалов от поставщиков  они оприходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При отсутствии оснований  для предъявления претензий суммы  недостач или потерь от порчи списываются  покупателем на счет 84 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).  

6. Оценка отпущенных  в производство материалов  

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается  производить следующими способами  оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости  первых по времени закупок (способ ФИФО);

по себестоимости  последних по времени закупок (способ ЛИФО).

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов  производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости  каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при  отпуске материалов по себестоимости  каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

1) включая все  расходы, связанные с приобретением запаса;

2) включая только  стоимость запаса по договорной  цене.

Применение второго (упрощенного) варианта допускается  при невозможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.