Учет материально-производственных запасов

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета.

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся  к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления  материалов может быть организован  в двух вариантах:

• с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной  политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов — когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию  расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы — до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно  отражают налог на добавленную стоимость

Д-т 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После оприходования  и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты  с бюджетом по НДС

Д-т 68 «Расчеты по налогам  и сборам*, субсчет «Расчеты по НДС»  
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

В зависимости  от того, откуда поступили те или  иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов также могут быть сделаны следующие  бухгалтерские записи.

Д-т 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»  
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших  в организацию, осуществляется по учетным  ценам и отражается записью.

Д-т 10 «Материалы»  
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных  записей по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает  разность между оборотом дебета и  оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей»  
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого  обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого  счета, значит, учетная цена выше фактической  себестоимости В этом случае делают бухгалтерскую запись

Д-т 15 «Заготовление и  приобретение ценностей»  
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

При таком порядке  учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет  слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы»  по учетным ценам плюс или минус  сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведут по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант  учета заготовления материалов без  сальдо по счету 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Д-т 10 «Материалы»  
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается

Д-т 10 «Материалы»  
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и Подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а  в текущем учете показывается как дебиторская задолженность  поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении  материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Д-т 10 «Материалы»  
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.  
К-т 10 «Материалы».

Если материалы  учитывались на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.  
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

или делается сторнировочная запись:

Д-т 20 «Основное производство»  
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Последняя запись делается в том случае, если стоимость  материалов по учетным ценам оказалась  выше их фактической себестоимости.

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». По дебету этого  счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму  выручки от продажи материалов в  зависимости от принятого в организации  метода учета продажи делают запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных  материалов:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу  между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным  ценам (если учет в организации ведется  по учетным ценам) делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый  результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления  оборота дебета субсчета «Прочие  расходы» и оборота кредита субсчета «Прочие доходы». Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».  
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Учет резерва под  снижение стоимости материальных ценностей

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная стоимость снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости  материально-производственных запасов  отражается в бухгалтерском учете  в виде начисления резерва. Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей  создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группа (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Учет резерва  под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость  материальных запасов сравнивается с их рыночной стоимостью перед составлением баланса.

Расчет текущей  рьшочной стоимости материально-производственных запасов должен быть подтвержден.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется также для  обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Образование резерва  под снижение стоимости материальных ценностей отражается записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего отчетного периода по мере списания материальных ценностей, по которым  образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается записью:

Д-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Закрывают счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» исходя из предположения  о полном расходовании материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

В бухгалтерском  балансе материальные ценности, по которым был создан резерв под  отклонение стоимости, отражаются в  балансе в нетто-оценке, т.е. за минусом  сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».