Учет материально-производственных запасов

Учет  материально-производственных запасов

1Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая  продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости  от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.

Материальные  запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая  исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного  имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налогс продаж);
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость  запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном  получении материальных запасов  в порядке дарения фактическая  себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая  себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества  по балансу организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость  материальных ресурсов организации  не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством  РФ и Положением ПБУ 5/01.

Материальные  ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении запасов за иностранную валюту их стоимость пересчитывается в  рубли по курсу Центрального банка  России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить  фактическую себестоимость приобретаемых  запасов от различных поставщиков  сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов  и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость  приобретения (заготовления), которая  определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске  материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться  по:

• себестоимости каждой единицы; средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение  одного из методов по конкретному  наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение  в учетной политике организации.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости тра-диционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

  
где С_фc — средняя фактическая себестоимость,  
Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;  
С3 — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;  
Ко — количество материалов на начало месяца;  
К3 — количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример 1. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40 000 руб. В течение месяца было заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму 95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено 8000 единиц данного материала.

Определим среднюю себестоимость данного вида материалов: (40 000 руб. + 95 000 руб.) : (5000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в этой месяце составит: 9руб х 8000 = 72 000 руб.

Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит: (40 000 руб + 95 000 руб.) -72 000 руб. = 63 000 руб.

Этот способ оценки материалов при списании в  производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при  формировании себестоимости продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты  на производство, поднять цены на готовую  продукцию и тем самым через  выручку быстрее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Пример 2. Рассчитаем фактическую себестоимость израсходованных  в течение месяца материалов и  их остатков на конец месяца методом  ФИФО и ЛИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.

Показатели	Количество, единиц	Цена единицы	Сумма, руб.
Остаток материалов на начало месяца	200	10	2000
Поступило в течение месяца
Первая партия	300	10	3000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	15	6000
Итого:	900	X	11400
Расход за месяц а) метод ФИФО
Первая партия	500	10	5000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	300	15	4500
Итого:	1000	X	11900
б) метод ЛИФО
Первая партия	400	15	6000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	10	4000
Итого:	1000	X	12400
Остаток материалов на конец месяца
а) по методу ФИФО	100	15	1500
б) по методу ЛИФО	100	10	1000

Применение  методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию  аналитического учета по отдельным  партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

  
где Р — стоимость израсходованных  материалов;  
Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;  
П — поступление за месяц.

Для определении фактической  себестоимости материальных ценностей  при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической  себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов  путем сопоставления фактической  себестоимости поступивших за месяц  запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным  ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

  
где Нср — средний процент  отклонений; Oо — начальное сальдо отклонений; To — текущее поступление  отклонений;  
Оз — начальное сальдо запасов; Тз — текущее поступление запасов.

Абсолютную  сумму отклонений находят по формуле:

  
где аб — абсолютная сумма отклонений;  
Зпр — стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Пример 3. Остаток запасов  на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб.; отклонения — 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:

1. Поступили материалы  от поставщиков. Стоимость их  по учетным ценам — 1500 руб.; отклонения — 180 руб

2. Списаны израсходованные  материалы по учетным ценам:

1. на основное производство — 800 руб ;
2. на вспомогательные производства — 150 руб.;
3. на общехозяйственные нужды — 50 руб.

Определим средний  процент отклонения:

Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов: 20 «Основное производство» — 800 руб. х 11% = 88 руб., 23 «Вспомогательные производства» — 150 руб. х 11% = 16,5 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» — 50 руб. х 11% = 5,5 руб. Остаток по отклонениям в сумме НО руб. ((40 + 180 руб.) — — (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.)) присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяца.