Учет материально-производственных запасов

    - оценка по себестоимости каждой  единицы;

    - оценка по средней себестоимости;

    - оценка способом ФИФО – по себестоимости первых по времени закупок.

    До 01.01.08г. разрешалось списывать запасы способом ЛИФО – по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

    Способ  оценки должен быть закреплен в учетной  политике.

    Характерным примером оценки по себестоимости каждой единицы является учет драгоценных  металлов и драгоценных камней, т.е. ценностей, учет которых должен осуществляться по особым правилам. 

    Средняя себестоимость рассчитывается с  учетом остатка запасов на начало месяца и поступления за месяц.

    При оценке способом ФИФО в первую очередь  списываются запасы, которые поступили  раньше. 

    1.3. Инвентаризация 

    Балансовая  стоимость запасов на конец отчетного  периода отражается в бухгалтерском  балансе (форма №1) в составе активов по строке «Запасы» [8,12,12].

    Для формирования полной и достоверной  информации об имущественном положении организации, и состоянии запасов в частности, перед составлением отчетности следует проводить инвентаризацию [3,13].

    Инвентаризация  МПЗ проводится только в присутствии  материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

    Чтобы определить остатки МПЗ по данным бухучета к началу инвентаризации, у комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

    Сведения  о фактическом наличии имущества  записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

    Информация  о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, должна быть отражена в следующих документах:

    - инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей – форма №ИНВ-3 (Приложение 1);

    - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей – отгруженных – форма №ИНВ-4;

    - инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение – форма №ИНВ-5 [18].

    По  имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, в которых суммы излишков и недостач указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

    Результаты  инвентаризации рассматриваются и  анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она устанавливает причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предлагает способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета [13].

    Результаты  инвентаризации отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

    В бухгалтерском учете излишки  имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая  сумма отражается в составе прочих доходов [4]. Стоимость выявленных в  результате инвентаризации излишков материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе прочих доходов и одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков.

    Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ  списываются со счетов учета материальных ценностей по их фактической себестоимости. В учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

    При выявлении недостачи материально-производственных запасов сверх норм инвентаризационная комиссия должна установить наличие  виновных лиц. В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц. При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Сумму ущерба, которую нельзя взыскать с работника, организация списывает со счета 94 в дебет счета 91.

    Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты. При этом следует  сделать проводку по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 94. 
 
 
 
 
 
 

    2. Особенности учета материально-производственных запасов

    2.1. Учет материалов 

    К материалам относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

    В процессе хозяйственной деятельности материалы используются по-разному:

    - полностью потребляются в производстве и составляют вещественную основу продукции (сырье и материалы);

    - изменяют свою форму (например, смазочные материалы, лаки и краски);

    - входят в изделия без изменений (например, запасные части);

    - способствуют производству (специальная одежда, специальный инструмент и приспособления).

    Сырье и основные материалы – это вещественная основа изготовленной продукции (работ, услуг). Вспомогательные материалы необходимы для улучшения потребительских свойств продукции, обслуживания и ухода за орудиями труда. Но это деление на основные и вспомогательные материалы достаточно условно и определяется технологическими особенностями производства.

    Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия – прошли определенные стадии производства и предназначены для изготовления продукции, являются составными частями выпускаемой продукции.

    Возвратные  отходы – это результат технологического процесса (стружка, опилки, обрезки труб и др.).

    Топливо и тара также относятся к вспомогательным материалам, но выделяются в отдельную группу из-за особенностей их использования и особой роли в производстве.

    Запасные  части используются при ремонте основных средств и поддержания их в рабочем состоянии.

    Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда обладают уникальными качествами и предназначены для обеспечения условий производства конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы и другие). Для них предусмотрены варианты учета по выбору предприятия:

    - в составе материально-производственных запасов;

    - в составе основных средств  [14].

    Выбор варианта учета должен быть предусмотрен в учетной политике.

    Поступление материалов в организацию оформляется следующими первичными учетными документами:

    - доверенностями формы №№ М-2 и М-2а, оформляемыми для доверенных лиц организации при получении материальных ценностей, отпускаемые поставщиком по наряду, счету, договору, заказу;

    - приходным ордером формы №М-4, составляемым в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад (Приложение 2);

    - актом о приемке материалов  формы №М-7 в случае количественного, качественного расхождения, расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших в организацию без документов[19].

    Расход  материалов в производстве ведется на основании следующих первичных учетных документов:

    - лимитно-заборных карт формы №М-8;

    - требований-накладных формы №М-11 (Приложение 3).

    Организации могут самостоятельно разрабатывать документы по движению материально-производственных запасов [1].

    Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска  материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, работ, услуг, а также контроля за соблюдением  лимитов (нормативного расхода).

    Требования-накладные  применяются для учета движения материалов внутри организации между  структурными подразделениями или  материально ответственными лицами.

    Есть  два способа формирования фактической себестоимости материалов:

    - по фактической себестоимости  их приобретения;

    - по учетным ценам.

    Для учета материалов предусмотрены  следующие счета:

    - счет 10 «Материалы»;

    - счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

    - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [6].

    Учет материалов по фактической себестоимости ведется с применением только счета 10. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, то применяются счета 15 и 16.

    Метод учета материалов по фактическим ценам приобретения означает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются сразу на счете 10. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии материалов не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов. Поэтому, если организация сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии материалов в составе их себестоимости (в момент их поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство учесть эти расходы она сможет только путем отнесения их на затратные счета. Кроме того этот способ наиболее трудоемкий и может быть применен в организациях с небольшой номенклатурой или высоким уровнем автоматизации бухгалтерского учета.

    При большой номенклатуре материалов применяют метод учета материалов по учетным ценам. Именно он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

    Учетные цены – это цены, которые, остаются неизменными в течение определенного периода. При применении этого метода покупная стоимость материалов и затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем по учетным ценам списываются в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

    Дт 15 Кт 60, 71, 76 – отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением;

    Дт 10 Кт 15 – приняты материалы к учету по учетным ценам;

    Дт 16 Кт 15 – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

    Дт 15 Кт 16 – списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

    Списание  материалов осуществляется также по учетным ценам с внесением корректировки на конец периода и доведением стоимости списанных материалов до фактической себестоимости: