Учет материально-производственных запасов

    - если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 формируются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат (Дт 20 Кт 16);

     - если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 формируются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат отрицательной проводкой.

    При любом из этих двух вариантов материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

    Отклонения по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений к сумме остатка материалов на начало месяца  и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов [5]. Удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц, то есть без десятичных знаков. Возможность применения округлений должна быть закреплена в учетной политике организации.

    При применении учетных цен с использованием счетов бухгалтерского учета 15 и 16 отражение остатков материалов в бухгалтерском балансе производится с учетом этих счетов. Т.е., в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам. 

    2.2. Учет товаров 

    Товары  – это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи [4].

    Для учета товаров и их движения предназначен счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

    - субсчет «Товары на складах»;

    - субсчет «Товары в розничной  торговле» [6].

    Торговые  ведущие оптовую торговлю учитывают товары по покупным ценам. При этом учет ведется как в стоимостном выражении, так и в количественном выражении.

    В предприятиях розничной торговли товары учитываются на субсчете «Товары в розничной торговле» одним из двух способов:

    - по покупным ценам;

    - по продажным ценам.

    Вариант учетной цены товаров должен быть утвержден учетной политикой.

    Если  учет товаров ведется по розничным  ценам, то в момент их принятия к  учету отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей, сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров [2]:

      Дт 41 Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки;

    Дт 41 Кт 42 "Торговая наценка" - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

    Транспортные  расходы, связанные с приобретением товаров, могут:

    - включаться в покупную стоимость товаров;

    - включаться в расходы на продажу.

    Вариант учета ТЗР должен быть утвержден  учетной политикой.

    Товары, принятые на ответственное хранение или на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

    Учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи»:

    На  предприятиях оптовой торговли продажные цены определяются договорами с покупателями:

    Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 - отражена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары в сумме продажной стоимости товаров с НДС;

    Дт 90 Кт 41 - списаны товары по покупной стоимости;

    Дт 90 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в бюджет.

    Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

    Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары:

    Дт  50 «Касса» Кт 90 - на сумму выручки.

    Если  товары учитывались по покупным ценам, то после отражения поступления выручки списываются реализованные товары:

    Дт 90 Кт 41 - на сумму покупной стоимости реализованных товаров.

    Если  товары учитываются по розничным ценам, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 в течение отчетного периода отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Чтобы определить финансовый результат, необходимо определить торговую наценку, приходящуюся на реализованные товары:

    Дт 50 Кт 90 - отражена поступившая в кассу сумма выручки, полученной от покупателей, равная продажной стоимости реализованных товаров;

    Дт 90 Кт 41 - списаны реализованные покупателям товары по продажным ценам;

    Дт 90 Кт 42 - отражена методом красного «сторно» величина реализованной торговой наценки.

    Для учета товарных операций применяются  следующие первичные учетные  документы:

    - акт о приемке товаров формы №ТОРГ-1 - применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора;

    - товарная накладная формы №ТОРГ-12 - применяется для оформления  продажи (отпуска) товарно - материальных  ценностей сторонней организации  (Приложение 4);

    - накладная на внутреннее перемещение,  передачу товаров формы №ТОРГ-13 – применяется для учета движения  товарно - материальных ценностей  (товара, тары) внутри организации,  между структурными подразделениям  или материально ответственными  лицами;

    - товарный отчет формы ТОРГ-29 - применяется для учета товарных  документов в организациях торговли  за отчетный период, который утверждается  руководителем организации - (Приложение 6) [17]. 

    2.3. Учет готовой продукции 

    Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора) [4].

    Учет  готовой продукции в бухгалтерском  учете ведется на  счете 43 «Готовая продукция» одним из двух способов, утвержденных в учетной политике:

    - по фактической производственной  себестоимости;

    - по нормативной (плановой) производственной  себестоимости.

    Учет  продукции по фактической себестоимости  применяется чаще всего при выпуске  продукции небольшой номенклатуры. Применения способа учета по нормативной  себестоимости характерно для  предприятий  с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой  выпускаемой продукции. Применение нормативной себестоимости в  качестве учетной цены существенно  облегчает оперативный учет движения готовой продукции.

    При учете выпуска готовой продукции  по фактической себестоимости в  бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

    Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции;

    Дт 43 Кт 20 - отражен выпуск готовой продукции в конце отчетного периода;

    Дт 90 «Продажи»  Кт 43 - признана расходом отчетного периода себестоимость проданной готовой продукции.

    Если  аналитический учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то следует в бухгалтерском учете отразить отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. При этом методе учет на счете 43 ведется по двум субсчетам:

    - «Учетная цена готовой продукции»;

    - «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».

    Сумма отклонения фактической себестоимости  от учетной цены ежемесячно распределяется между стоимостью проданной готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе.

    При применении метода оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости применяется  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В бухгалтерском учете делаются бухгалтерские проводки:

    Дт 20, 23  Кт 02, 10, 70, 69 и т.д. - отражены расходы  на изготовление готовой продукции;

    Дт 43  Кт 40 - принята на склад готовая  продукция по нормативной себестоимости;

    Дт 90  Кт 43 - списана нормативная себестоимость  проданной готовой продукции.

    Ежемесячно определяется фактическая себестоимость готовой продукции:

    Дт 40  Кт 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции.

    Сумма отклонений фактической себестоимости  от нормативной распределяется между  стоимостью проданной готовой продукции  и стоимостью ее остатков на складе для списания на счета бухгалтерского учета:

    Дт 90 Кт 40 - списана положительная разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции;

    Дт 90 - Кт 40 - списана отрицательная разница между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции.

    Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на конец  отчетного месяца не имеет и в  балансе не отражается.

    На  передачу готовой продукции на склад  оформляется требование-накладная  формы №М-11, которая подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию готовой  продукции [19]. При поступлении готовой продукции на склад на каждый номенклатурный номер изделий открываются карточки учета материалов формы №М-17. Готовая продукция отгружается покупателям по накладной на отпуск материалов на сторону формы №М-15.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Таким образом, материально-производственные запасы представляют важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. Они, являясь предметами труда, вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс, в котором используются однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.

    Основные  задачи при учете МПЗ:

    - правильное формирование фактической  себестоимости МПЗ;

    - правильное и своевременное документальное  оформление;

    - обеспечение сохранности МПЗ;

    - обеспечение соблюдения всех  установленных норм расхода МПЗ;

     - возможность выявления излишков  для их дальнейшей реализации  или иного использования;

    - анализ эффективности использования  материально-производственных запасов.