Учет материально-производственных запасов. Расчеты с поставщиками

      На  субсчете 10-7 может иметь место  сальдо, отражающее стоимость материалов, оставшихся непереработанными. Они подлежат возврату либо переработке в последующих отчетных периодах. Аналитический учет ведут в разрезе договоров с переработчиками, видов сырья и материалов, переданных в переработку. 

      Глава 2. Теоретические  основы расчетов с  поставщиками и подрядчиками.

      2.1. Нормативно-правовое  регулирование операций с поставщиками и подрядчиками

      К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и  другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды  услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные  работы (капитальный и текущий ремонт основных средств).

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или  услуг.

      При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у нее возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также покупателями их продукции, работ и услуг.

      Формы погашения этих обязательств заключаются в том, что расчеты между юридическими и физическими лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке, либо наличными деньгами, если иное не установлено законом.

      Расчеты организации с работниками по оплате труда осуществляются, как правило, путем выдачи наличных денежных средств из кассы.

      Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем  списания средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика  и перечисления на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

      При этом могут использоваться:

• платежные поручения: распоряжение владельца счета (плательщика)обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
• чек: ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение
• чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;
• аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

      Поставщиками  и подрядчиками осуществляются операции в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете",
• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,
• план счетов,
• методические указания,
• комментарии,
• рабочие документы самого предприятия.

      Гражданский кодекс Российской Федерации определяет правовое положение  участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок  осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует  договорные обязательства и иные отношения, основанные на равенстве или имущественной самостоятельности их участников.

      Договорные  обязательства возникают при  заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских  прав и обязанностей.

      Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и подрядчиками, являются: договор  купли - продажи, договор мены, договор (акт) о зачете взаимных требований, договор подряда.

      Закон "О бухгалтерском учете" определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. 

      2.2. Положение о двойной записи

      Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

      Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации       и ведения учета в нем.

      Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации».

      Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

      Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в  том случае, если они разработаны  в самой организации.

      Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

      Многие  предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам.

      Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно–материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

      Так же отражается в учете задолженность  по акцептованному счету,  запись только на    сумму НДС (если он предусмотрен);

      Если  поступившие документы не соответствуют  условиям договора, то предварительная  бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие  отгрузочным документам.

      Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно действующему Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы поставщику и подрядчику.

      Построение   аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам.

      По  неотфактурованным поставкам;

• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

      Согласно  действующему Плану счетов, счет 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке, и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

      Если  первичные учетные и расчетные  документы на сырье, принятое в порядке  неотфактурованной поставки, поступили  от поставщика до утверждения бухгалтерской  отчетности за период, в котором  оно поступило, то ранее, в соответствии   с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

      Оприходование материалов, поступивших на склад  без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 -"Материалы", субсчет 1 - "Сырье и материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС.

      Претензия, предъявленная поставщику на разницу  между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной  в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 -"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

      Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет - "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

      Условиями договора может предусматриваться  возврат товара в связи с несоответствием  требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

      Расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам  деятельности, которые принимаются  к учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности. Величина оплаты определяется на основании ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц.

      Суммовые  разницы корректируют (уменьшают  или увеличивают) стоимость приобретения товаров.

      В (не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия (оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая себестоимость на счете 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41 -"Товары".

      Построение  аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути. 

      Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 -"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам, выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

      Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" ведется  по каждому дебитору.

      Для учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками применяются следующие  регистры: на промышленных предприятиях журнал - ордер N 6 с карточкой ф. N 6, а также ведомость движения материалов №5. При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь в виду следующее.

      В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства учет этих расчетов при акцептной форме расчетов ведется позиционным способом по каждому отдельному документу (счету - фактуре, накладной, расчетному документу и др.).

      Учет  расчетов в разрезе поставщиков  и подрядчиков, с выявлением движения и сальдо по расчетам за соответствующий  отчетный период, по приходу материалов.

      В журнале - ордере N 6, помимо записей  по кредиту счета N 60 -"Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", отражаются и дебетовые обороты  по этим расчетам, т.е. суммы оплаты счетов - фактур поставщиков и подрядчиков  либо списанные суммы.

      При значительном количестве счетов - фактур на приобретенные товарно - материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в отдельных бланках журнала - ордера N 6- в нем могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные товарно - материальные ценности, за их доставку и за переработку материалов, за прочие работы и услуги.

      Кредитовые  и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме (за исключением  расчетов заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с субподрядчиками) отражаются в журнале - ордере N 6 по каждому отдельному соответствующему расчетному документу, за строительные работы (у заказчиков - с подрядчиками, а у подрядчиков - с  субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков - с заказчиками, а у субподрядчиков - с подрядчиками) - предназначена ведомость N 5-с –«Расчеты  с заказчиками (подрядчиками)» за выполненные работы.