Учет материально-производственных запасов. Расчеты с поставщиками

      ПБУ 5/01 определяет, что фактическими затратами  на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением конкретных единиц материально-производственных запасов;
• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• расходы по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит. В данные расходы может быть включена и оплата связанных с приобретением материально-производственных запасов процентов по заемным средствам, произведенная до даты оприходования их на склады организации;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. 

      Не  включаются в фактическую себестоимость  материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

      В фактическую себестоимость могут  быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

      Закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене фактурной стоимости, обозначенной в счете-фактуре (накладной) поставщика, включая транспортные расходы, надбавки и скидки, указанные в документах поставщика. Другие расходы предприятия на транспорт и его обслуживание, естественную убыль груза в пути, страхование, таможенные сборы, налоги на импорт, затраты на приемку и складирование, иные транспортно-заготовительные расходы для упрощения учета можно непосредственно относить на счета 26 "Общепроизводственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".

      Если  бухгалтерский учет материальных ценностей  осуществляется по номенклатурным учетным  ценам, закупленные ценности учитываются по этим ценам, а разница между учетными ценами и фактурной стоимостью по документам поставщика отражается обособленно на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По мере расходования ценностей отклонения по закупочным ценам списываются на счета учета производственных расходов. В конце отчетного периода сальдо, образовавшееся на счете учета отклонений, в бухгалтерском балансе включается в стоимость материальных запасов.

      Приобретение  материальных ценностей регистрируется в учете по мере акцепта счетов-фактур поставщиков только тогда, когда ответственность за отгруженные материальные ценности переходит от поставщика к покупателю, чаще всего после их отгрузки и оформления отгрузочных документов поставщиком. Покупатель в таком случае несет бремя риска за утрату груза в пути, поэтому по получении извещения об отгрузке материальных ценностей акцепт счета-фактуры поставщика отражается по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После доставки груза на склад счет 15 кредитуется в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов.

      Материальные  ценности, расходуемые на производство продукции, списываются на счета  учета текущих расходов по фактической  оценке, определяемой одним из следующих  методов:

• по фактическим ценам закупки (приобретения) - метод ФИФО;
• по средним фактическим ценам закупки (приобретения);
• по текущим ценам - метод ЛИФО;
• по себестоимости каждой единицы.
• Оценка расхода материальных ценностей определяет изменение величины издержек производства и, следовательно, балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из методов оценки материальных ценностей, организация должна ему неизменно следовать. Для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятые собственниками организации, налоговыми органами и другими пользователями отчетной информации. Избранный метод применяется и для оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

1.3. Особенности учета материально-производственных запасов

      Материальные  ценности, необходимые для производственной деятельности, отражаются на активном инвентарном счете 10 "Материалы", где ведут учет поступления на склады и в другие места хранения, расходования и запасов (остатков) сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, запасных частей, а также обменного фонда узлов и агрегатов для ремонта оборудования, машин, приборов, транспортных средств. На счете 10 учитывают также автомобильные шины, тару, тарные материалы, все виды топлива и горюче-смазочных материалов, удобрения и ядохимикаты, медикаменты, биопрепараты, другие материальные ценности для производственных нужд. Счет 10 предназначен и для учета поступления и расходования остатков семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и конструкций. Учет каждой группы материальных ценностей ведут на отдельных субсчетах. Кроме того, открывают отдельный субсчет для учета материальных ценностей, переданных для переработки другим предприятиям с оплатой только стоимости работ, связанных с переработкой. Малоценные предметы инвентаря и хозяйственных принадлежностей также могут учитываться на этом счете.

      Автомобильное топливо в баках автомобилей  и других емкостях эксплуатируемого транспорта учитывается на отдельном субсчете за водителями и списывается в расход по мере предъявления оправдательных документов (путевых листов). В таком же порядке учитывается топливо, выдаваемое для эксплуатации других транспортных средств (тракторов, локомотивов и т. п.). В течение года по дебету счета 10 отражается поступление семян, посадочного материала и кормов собственного производства по плановой (стандартной) себестоимости с доведением ее в конце года (после составления отчетных калькуляций) до фактической.

      Сельскохозяйственная  продукция собственного производства, переходящая с прошлого года, учитывается по фактической себестоимости, а покупная - по фактической себестоимости приобретения, включая транспортные расходы. Побочную продукцию сельскохозяйственного производства, используемую в качестве кормов, приходуют по ценам, устанавливаемым в хозяйстве с учетом цены на основную продукцию, с применением распределительных коэффициентов.

      Использование материалов в производстве и для других нужд предприятия при выдаче их со складов отражают в затратах по кредиту счета 10 и дебету счета учета материальных затрат или других счетов учета затрат на производство. Ежемесячно (по истечении отчетного периода), если не открываются специальные отражающие счета, стоимость израсходованных материалов записывают по кредиту счета учета материальных затрат в дебет счетов:

• 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" — по прямым материальным затратам;
• 25 "Общепроизводственные расходы" – по затратам материальных ценностей на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования, приборов, транспортных средств, на цеховые и общепроизводственные нужды;
• 26 "Общехозяйственные расходы" - на общехозяйственные управленческие нужды предприятия;
• 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по прямым материальным затратам этих хозяйств;
• 44 "Расходы на продажу" - по затратам материальных ценностей на проведение операций по сбыту и продаже продукции, а также по затратам материалов на другие цели в розничной и оптовой торговле покупными товарами.

      При продаже материальных ценностей  без обработки их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". При возврате материалов и других оборотных материальных активов в связи с обнаруженными дефектами после оприходования на склад их стоимость списывают с кредита счета 10 в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

      Автомобильные шины (покрышки, камеры и ободная  лента), находящиеся на колесах и в запасе автомобиля, включаемые в цену продажи и, следовательно, в инвентарную стоимость, подлежат учету в составе основных средств.

      При выдаче автомобильных шин со склада взамен изношенных их стоимость списывают  на счета учета материальных затрат или счет накопленного резерва на износ и ремонт автомобильных шин. В последнем случае стоимость выданных шин отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

      Учет  материалов в учетных ценах. В организациях, имеющих большую номенклатуру учитываемых материальных ценностей, ведут номенклатуру-ценник, т. е. специальный перечень, в котором каждый вид материальных ценностей имеет номенклатурный номер и учетную цену. Последняя соответствует покупным фактурным ценам и меняется тогда, когда отклонения покупных цен от учетных существенны.

      Поступление материальных ценностей по дебету счета 10 отражают в учетных ценах (согласно принятой на предприятии номенклатуре-ценнику) в корреспонденции с кредитом счета 15. Поскольку поступающие материальные ценности отражают по фактурной стоимости, обозначенной поставщиками, на данном счете возникают отклонения (как разность дебетового и кредитового оборотов с учетом сальдо) между учетными и фактурными ценами.

      Отклонение  как превышение дебетового оборота  по счету 15 над кредитовым означает, что применяемые учетные цены ниже фактурных покупных. Ежемесячно возникшее отклонение перечисляют с дебета счета 16 в кредит счета 15.

      Отклонение  как превышение кредитового оборота  по счету 15 над дебетовым означает, что применяемые учетные цены выше фактурных покупных. Сумму отклонения ежемесячно перечисляют с кредита  счета 16 в дебет счета 15. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списывают (или сторнируют) пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей в дебет счета учета материальных затрат. Отклонения на потребленные в производстве материальные ценности можно списывать непосредственно на себестоимость проданной продукции (счет 90 "Продажи").

      В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" включается в стоимость  запасов материальных оборотных средств без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

      Случаи  излишков, недостач, повреждений или  порчи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации или другим способом, следует тщательно анализировать и принимать решения, предотвращающие их в будущем. Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей записывают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей.

      Выявленные  при инвентаризации недостачи материальных ценностей, стоимость испорченных материалов, готовой продукции и товаров относят на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

      Учет  животных на выращивании и откорме. На активном инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается поступление, наличие, выбытие: молодняка животных (по видам и половозрастным группам); взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы (по видам); кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, купленного для последующей продажи.

      По  каждой из перечисленных групп ведут  соответствующий субсчет, на котором отражают количество, живую массу и стоимость животных. Ежемесячно в его дебет списывают затраты на откорм и выращивание. По группам, находящимся на откорме, на основе ежемесячного взвешивания (либо с иной периодичностью) выявляют привес животных. Новый вес отражают в аналитическом учете. В соответствии с затратами на откорм можно установить себестоимость привеса и эффективность откорма каждой группы.

      Материалы, переданные в переработку на сторону, подлежат учету на отдельном одноименном субсчете 10-7, который открывается к счету 10 "Материалы". Материалы, находящиеся в переработке у иных организаций, не передаются в их собственность и, следовательно, не продаются. У перерабатывающей организации они учитываются как давальческое сырье (материалы) на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" и оцениваются по условной стоимости. Взамен полученных материалов по нормам, определяемым договорами на переработку давальческих материалов, организация-переработчик выдает давальцу продукт переработки и предъявляет счет за выполненную работу. Объектом продажи у перерабатывающей организации будет договорная стоимость услуги по переработке полученных материалов.

      Организация, передавшая материалы в переработку, продолжает учитывать их как собственные  на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Стоимость переработки по счету, предъявленному организацией-переработчиком, записывается по дебету субсчета 10-7 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На дебет субсчета 10-7 относят также транспортные и иные расходы, связанные с переработкой материалов на давальческой основе. На субсчете 10-7 собирается вся сумма фактической стоимости материальных ценностей, которые будут приняты из переработки. Это могут быть полуфабрикаты, топливо, запасные части, строительные и иные материалы, учитываемые на счете 10, а также готовые изделия, подлежащие учету на счете 43 "Готовая продукция".