Учет материально производственных запасов

Дебет 19 Кредит 60 (76) –учтён НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Дебет счёта 15 Кредит счёта 66 – начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку  материалов.

Для оперативного учёта  важно, чтобы каждый вид расходов мог быть чётко отнесён к конкретному  виду и партии материалов. Поэтому  аналитический учёт по счёту 15 ведётся  по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Таким образом, по Дебету счёта 15 формируется информация о фактической  себестоимости материалов, а по Кредиту  – информация об их учётной цене.

В конце отчётного месяца остаток по счёту 15 списывается на счёт 16 «Отклонение в стоимости  материалов», при этом в учёте  делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) –  отражено отклонение учётной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отражённая на счёте 16, списывается в конце отчётного  месяца пропорционально стоимости  материалов, отпущенных в производство, в учёте делают проводки:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны  материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 – списана  сумма отклонений в стоимости  материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Удобство рассмотренного метода состоит в том, что если аналитический учёт по счетам 10 и 15 ведётся по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.), то аналитический  учёт по счёту 16 ведётся по группам  материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Такой порядок существенно упрощает расчёты.

Учёт неотфактурованных поставок и материалов в пути

Неотфактурованными поставками считаются материальные ценности, поступившие  в организацию без расчётных  документов. Излишки, выявленные в процессе приёмки грузов, также рассматриваются  как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала-ордера №6.

Неотфактурованную поставку оформляют актом о приёмке материалов, который составляет в двух экземплярах приёмная комиссия. Один экземпляр акта с приложенными документами остаётся в бухгалтерии для ведения учёта движения МПЗ, а второй передаётся поставщику в качестве извещения о неотфактурованной поставке.

В бухгалтерии материалы  приходуются и отражаются на счетах по учётным ценам, а если организация  использует в качестве учётных цен  фактическую себестоимость материалов – по рыночным ценам. После получения  расчётных документов поставщика учётная  цена материалов корректируется с учётом поступивших расчётных документов. Одновременно уточняются расчёты с  поставщиком.

Если расчётные документы  поставщика получены в том же месяце либо в следующем месяце до подведения итогов в соответствующих учётных  регистрах, неотфактурованные поставки учитываются в общеустановленном  порядке. Если расчётные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем месяце после подведения итогов в учётных регистрах, раннее сделанную запись стоимости материалов по учётным ценам сторнируют и делают новую запись на сумму счёта, предъявленного к оплате.

Если расчётные документы  по неотфактурованным поставкам  поступили в следующем году после  представления годовой бухгалтерской  отчётности, то учётная стоимость  материалов не меняется, а расчёты  с поставщиком уточняются в следующем  порядке:

− если фактическая себестоимость  материалов окажется больше учётной  стоимости, разница отражается как  убытки прошлых лет , выявленные в  отчётном году:

Дебет 91«Прочие доходы и  расходы» Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

  − если фактическая  себестоимость материалов окажется  меньше учётной стоимости, разница  отражается как прибыль прошлых  лет, выявленная в отчётном  году:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91«Прочие  доходы и расходы»

Материалами в пути считаются  поставки, по которым организация  акцептовала (приняла к оплате) товарно-сопроводительные документы поставщика и право  собственности на материальные ценности перешло к покупателю (на склад  покупателя материалы ещё на поступили). К учёту принимаются акцептованные  документы независимо от того, оплачены они банком или нет.

В журнале-ордере № 6 указанные  документы регистрируются в графе  «За неприбывший груз» и в  графе «Акцепт».

По окончании месяца после строки «Итого поступило» фиксируется  сумма стоимости материалов, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. приходуется  по группе материалов условно, без записи на склад. Указанная запись позволит включить материальные ценности в балансовые показатели (в связи с переходом  права собственности на них к  покупателю). Однако на начало следующего месяца расчёты по данной поставке не будут закончены (материалы не поступили).

По мере поступления  указанных ценностей они приходуются  складом, а бухгалтерия, получив  приходные ордера, регистрирует их журнале-ордере № 6 по строке незаконченных  расчётов на начало месяца: номер приходных  документов склада, учётная стоимость  поступивших материалов, и на группу в сумме платёжного документа. Вторичному акцепту данная поставка не подлежит.

По окончании месяца при закрытии журнала-ордера № 6 после  строки «Итого поступило» сумма документа  будет сторнирована по группе материалов как отражённая дважды (в прошлом  месяце – условно, в текущем –  фактически). По мере оплаты акцептованного платёжного документа расчёты с  поставщиком по данной поставке будут  закончены.

Учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам

В соответствии с налоговым  кодексом РФ все плательщики НДС  на реализуемую ими продукцию (работы, услуги) обязаны составлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно  – материальных ценностей имеют  право на зачёт уплаченных по ним  сумм НДС при расчётах с бюджетом.

Счета-фактуры должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

1) порядковый номер;

2) наименование и регистрационный  номер поставщика товарно-материальных  ценностей (работ, услуг);

3) наименование получателя  товарно-материальных ценностей  (работ, услуг);

4) стоимость (цену) товарно-материальных  ценностей (работ, услуг);

5) сумму НДС;

6) дату составления счёта-фактуры.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным  бухгалтером и лицом, ответственным  за отпуск товарно-материальных ценностей, а также скреплен печатью поставщика. Сумма НДС в расчётном документе  выделяется отдельно.

Полученные предприятиями  от поставщиков счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в  книге покупок, которая предназначена для определения сумм налога, подлежащих зачёту. При этом её итоговые данные по определённым графам используются при составлении расчёта по налогу на добавленную стоимость.

НДС по поступившим материалам учитывают на счёте 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям». При этом в бухгалтерском учёте  этот счёт при поступлении сырья  и материалов дебетуется по кредиту  счетов: 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками», 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам  и учтённые на счёте 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям», подлежат зачёту в счёт платежей НДС  в бюджет. В соответствии с установленным  порядком учёта НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической  оплаты поставщикам полученных от них  материальных ценностей, списывают  с кредита счёта 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям» в дебет счёта 68 « Расчёты по налогам и сборам».

Суммы НДС по материальным ценностям, приобретённых у организаций  розничной торговли и населения, к расчёту не принимаются и  расчётным путём не выделяются.

Возможна ситуация, когда  в первичных учётных документах, подтверждающих стоимость приобретённых  материальных ресурсов, сумма НДС  не выделяется. В этом случае стоимость приобретённых материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется по счёту 10 «Материалы» на всю сумму счёта с последующим списанием на издержки производства.

На сумму НДС, уплаченного  поставщикам по материальным ценностям, используемым при изготовлении продукции, освобождённой от НДС, в бухгалтерском  учёте производят записи по кредиту  счёта 19«Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и др.

При использовании материальных ценностей, по которым уплачен НДС  поставщикам на непроизводственные нужды, сумму НДС списывают в  дебет счетов – источников покрытия непроизводственных затрат (счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счёт 84 «Нераспределенная  прибыль(непокрытый убыток)»и др.).

В случае реализации материалов на сторону на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в бухгалтерском  учёте дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». При  этом сумма НДС, учтённая на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым ценностям» по таким  материалам, списывается с кредита  этого счёта на дебет счёта 91 «Прочие  доходы и расходы». 

Учёт отпуска материалов

Материально-производственные запасы могут быть отпущены: на производство продукции, обслуживание производства и управление им, исправление брака  в производстве, непроизводственные нужды, проданы на сторону, переданы в совместную деятельность и т.п.

Отпущенные материалы  на производственные нужды на основании  первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных и др.) или составленных на основе ведомостей распределения материалов списываются  с кредита счёта 10 «Материалы»  в дебет производственных счетов по назначению: 20 «Основное производство»  – на изготовление продукции,  23 «Вспомогательные производства» −  цехам вспомогательного производства, 25 «Общепроизводственные запасы»  − на обслуживание производства и  управление им,  26 «Общехозяйственные запасы» − на управление организацией в целом, 28 «Брак в производстве»  − на исправление производственного  брака.

Отпуск материалов на изготовление продукции не всегда означает использование  их в производстве в полном объёме. Для правильного определения  материальных затрат в процессе производства ведётся контроль за использованием материалов в соответствии с утверждёнными  нормами. Для этого используются методы: документального оформления отклонений от норм, учёта раскроя по партиям, инвентаризации.

Метод документального  оформления отклонения фактического расхода  материальных ценностей от норм применяется  при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материала  другим и т.п. В этом случае отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

Метод раскроя по партиям  применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла, кожи или  ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается  также количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путём  сравнения фактического расхода  материалов с нормативным. Расход материала  по норме выявляется путём умножения  количества заготовок на норму расхода. Таким образом, повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины  и виновники.

Аналогично ведётся контроль в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется  для определения фактического расхода  материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования  других способов контроля. Данный метод  основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки  проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера используемой продукции, периода изготовления и других условий.

Фактический расход материалов определяется расчётным путём: к  остаткам неизрасходованных материалов на начало периода прибавляется количество отпущенных в производство материалов и вычитаются остатки неизрасходованных  материалов на конец периода. Данные об остатках определяются инвентаризацией, а об отпущенных материалах – по первичным документам. Полученный фактический расход материалов за сопутствующий период сопоставляется с нормативным и выявляется экономия или перерасход. Нормативный расход материалов определяется умножением фактического количества изготовленной продукции за смену, декаду или месяц на действующую норму расхода.

Материалы, отпущенные в  обслуживающие производства и хозяйства, относят с кредита счёта 10 «Материалы»  в дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Материалы, проданные на сторону, а также переданные в  совместную деятельность и в уставные капиталы других организаций, списываются  с кредита счёта 10 «Материалы»  в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по проданным  материалам начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счёта 91«Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции с  кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам  и сборам» или 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (в зависимости  от принятого организацией варианта налогообложения по НДС). Оценочная  стоимость материалов, переданных в  совместную деятельность и в уставные капиталы других организаций, учитывается  записью: