Учет капитала предприятия: уставного, резервного, добавочного

    При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

    В качестве учредительного взноса могут  быть переданы дебиторская задолженность, затраты незавершенного производства. Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.

    Акции общества должны быть полностью оплачены в течение года и не

менее 50% - в течение трех месяцев с  момента государственной регистрации  общества.²¹

    Увеличение  уставного капитала за счет прибыли  организации отражают следующим образом: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» кредит счета 80 «Уставный капитал», за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) – дебет счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» кредит счета 80 «Уставный капитал». На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют «Вклады товарищей». Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 «Вклады товарищей», минуя счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»: дебет счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. кредит счета 80 «Вклады товарищей».

    На  объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала: дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись: дебет счета 08 «Капитальные вложения» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств. После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись: дебет счета 01«Основные средства» кредит счета 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств. По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

    При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная  учредителями и указанная в учредительных документах. Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с нормативными документами.²² Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость, подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ.

    Операция  по взносу в уставный капитал готовой продукции отражается записью: дебет счета 40 «Готовая продукция» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара: дебет счета 41 «Товары» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». В зависимости от вида торговли (оптовая или розничная) в бухгалтерском учете к счету 41 «Товары» будут использованы субсчета:

    - 41- 1 «Товары на складах»;

    - 41- 2 « Товары в розничной торговле».

    Основанием  для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

    Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (в последнем случае при условии, что такая возможность предусмотрена уставом общества).²³ Во всех случаях общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества.

    Выкуп акций у акционеров отражается в  учете следующим образом:

    - дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»,   76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отра-

жается стоимость выкупленных у акционеров акций;

    - дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - произведена оплата выкупленных акций;

    - дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;

    - дебет счета 91 (81) кредит счета 81 (91) - списана разница между номинальной стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

    Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью: дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала общества.

    Уменьшение  размеров уставного капитала может  также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

    В том случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.²⁴ Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

    - размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

    - размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

    В бухгалтерском учете делают запись: дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов²⁵ АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

    Если  стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.²⁶

    Уменьшение  уставного капитала отражается записями:

    Дебет 80 кредит 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

    Дебет 80 кредит 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.

    Дебет 80 кредит 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.

    Дебет 80 кредит 75-3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему. 
 

    1.3. Порядок расчетов с учредителями 

    Учредителями  называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты субсчета:

    - 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

    - 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

    При создании организации на установленную  сумму вкладов учредителей в  уставный капитал делают запись: дебет счета 75-1 кредит счета 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.²⁷

    На  субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают следующей записью: кредит счета 75-2 дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.

    Начисление  доходов от участия в организации  работникам предприятия отражают: кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебет счета 88 или 86. Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70.

    Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому  учредителю. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумм погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

    Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале.²⁸ Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам²⁹ или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор.  Договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором.³⁰ К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли (части доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества.

    При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме - имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом.

    Причиной  перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей.³¹ При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества.³² Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете составляются записи: дебет счета 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. Дебет счета 85 «Уставный капитал» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).