Учет капитала предприятия: уставного, резервного, добавочного

    Главным признаком вклада в уставной капитал  является его оценка в деньгах. Например, вкладом в уставной капитал кроме имущества, стоимость которого легко выразить в деньгах, могут являться имущественные права и иные права, не имеющие бесспорной денежной оценки (авторские имущественные права, права на изобретение, ноу-хау, промышленный образец, товарный знак).

    Именно  для того, чтобы понятие уставного  капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций.

    Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.¹⁰

    Уставный  капитал акционерного общества оценивается  по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

    Уставный  капитал АО составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей.

    Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов, заключающиеся в следующем:

    а) доля привилегированных акций в  общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;¹¹

    б) АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;

    в) АО не вправе объявлять и выплачивать  дивиденды:

    - до полной оплаты всего уставного  капитала;

    - если стоимость чистых активов  АО меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.¹²

    Формирование уставного капитала и расчетов с учредителями в обществе с ограниченной ответственностью может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

    Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ.¹³ Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.

    Складочный капитал хозяйственных товариществ отражает совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово- хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

    Хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала.

    Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал.

    Каждый  участник обязан внести к моменту  регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал.¹⁴ Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

    Товарищество  на вере - это юридическое лицо, которое  состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

    Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации собственником - государством (региональным или местным органом власти) для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.¹⁵

    Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарной организации принадлежит ей или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

    Производственные  кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов.

    Паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

    Уставный  капитал производственного кооператива  называется паевым (неделимым) фондом.¹⁶

    К моменту государственной регистрации  производственного кооператива  его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса, остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

    Минимального  размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшением паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на делимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

    В соответствии с нормативными документами  уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. 
 

    1.2. Изменение уставного капитала 

    Перед регистрацией организация открывает  специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

    Учет  уставного капитала ведут на счете 80 «Уставной капитал».¹⁷ По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым, оно указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

    Аналитический учет по счету 80 должен быть организован  таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для этого к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:¹⁸

    - 80-1 «Объявленный капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

    - 80-2 «Подписной капитал» - на стоимость акций, по которым проведена подписка;

    - 80-3 «Оплаченный капитал» - на стоимость реализованных акций;

    - 80-4 «Изъятый капитал» - на сумму погашенных акций.

    По  кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

    После государственной регистрации организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставной капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

    По  дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

    После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Внесение в уставный капитал основных средств, товаров, материалов, ценных бумаг и т.п. имеет ряд особенностей в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.¹⁹

    Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка: дебет счета 58 субсчет «Паи и акции» кредит счетов 01 (10, 41...) - отражен имущественный вклад в уставный капитал. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»- восстановлен НДС по передаваемому имуществу; дебет счета 41 (01, 10) кредит счета 19 - учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей. По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

    Если  принимают объект к учету, приобретенный  после 1 января 2002 г., бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации. Поступление нематериальных активов в учете отражают записями: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»; дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 75 - на договорную стоимость нематериальных активов. Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования.²⁰

    Поступление в качестве вклада в уставный капитал  оборотных активов отражают записью: дебет счета 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на договорную стоимость оборотных активов.