Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накоплениям, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года.³³ Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале (в том числе и неоплаченная) перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей.

    В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходованию имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника. При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи: дебет счета 01 «Основные средства» дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества. Полученная участником доля имущества, относится к операционным доходам.³⁴ В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 80 «Прибыль и убытки».  
 

    1.4. Налогообложение уставного капитала 

    При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчёта с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: в инвестиционных целях (т. е. непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставной капитал или в оплату акций) или же для иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг).³⁵ Исходя из этого данная операция не признаются объектом обложения НДС.³⁶

    При приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу включается в его первоначальную стоимость. Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий³⁷: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт. Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.³⁸

    Расходы организации-инвестора в виде взносов в уставный капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на прибыль.³⁹ Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

    Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для  целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.⁴⁰ Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была).

    При передаче имущества в уставный капитал  вклад передающей стороны оценивается  по стоимости имущества, учтённой в  налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации.

    Взносы  в уставный капитал, в том числе  в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль.⁴¹ Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы. А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи: дебет счета 58 субсчет "Паи и акции" кредит 91-1 « Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью или дебет счета 91-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» кредит счета 58 субсчет "Паи и акции"- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью. Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль.⁴² Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки" и рассчитываются по формуле:

    Постоянная  разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)

    В учете при этом делаются проводки: дебет счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- отражено постоянное налоговое обязательство; дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"- отражен постоянный налоговый актив. Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако, по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.⁴³

    Согласно инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» для юридических лиц при выходе их из организаций в размере, не превышающем вступительный взнос, не облагается НДС. В случае превышения на сумму НДС составляется запись: дебет счета 80 «Прибыль и убытки» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

    Полученные доходы включаются в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. В учете составляется запись: дебет счета 81 «Использование прибыли» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

    Если  выбывший участник является физическим лицом, то причитающийся ему доход в виде распределенной доли имущества предприятия подлежит налогообложению в составе совокупного дохода.⁴⁴ При этом не облагаются подоходным налогом доли, внесенные ранее физическими лицами в уставный капитал. Доход в размере, превышающем стоимость внесенных учредителями долей, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен. 

    1.5. Формирование и учет добавочного капитала

    Добавочный  капитал представляет собой составляющую собственного капитала организации, выделяемую в качестве объекта бухгалтерского учета  и самостоятельного показателя отчетности.⁴⁵ Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.⁴⁶

    Учет  добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Для организации аналитического учета к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

    - 83-1 – «Прирост по результатам переоценки активов»;

    - 83-2 – «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

    - 83-3 – «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

    - 83-4 – «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

    Добавочный  капитал складывается из нескольких источников, рассмотрим их подробнее.

    1. Эмиссионный доход, возникает при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций. Эмиссионный фонд создается по результатам операций с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг (при несовпадении номинальной стоимости с рыночной). Аналитический учет ведется по операциям купли-продажи. Синтетический учет ведется на пассивном счете 83-2 "Эмиссионный доход"

    2. Прирост стоимости имущества по переоценке. Фонд переоценки возникает по результатам переоценки производственных основных средств предприятия.

    При увеличении стоимости основных средств  производственного назначения делается запись: дебет счета 01-1 кредит 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке", на сумму изменения начисленного ранее износа: дебет счета 83-1«Прирост по результатам переоценки активов» кредит 02-1. При снижении стоимости ОС по результатам переоценки делается обратная запись. Переоценка может осуществляться по распоряжению руководителя предприятия, но не чаще одного раза в год.⁴⁷

    3. Курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал.⁴⁸ В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает, как правило, положительной и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

    В бухгалтерском учете положительная  курсовая разница, возникшая при  внесении иностранной валюты в уставный капитал предприятия, отражается записью: дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» кредит счета 83 «Добавочный капитал».

    4. Фонд безвозмездного имущества возникает при безвозмездном получении имущества производственного назначения от сторонних предприятий в децентрализованном порядке. Синтетический учет фонда ведется на пассивном балансовом счете 83-3 «Безвозмездно полученные ценности».

    5. К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

    Поступившие из бюджета средства зачисляются  вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью: дебет счета 86 «Целевое финансирование»  кредит счета 83 «Добавочный капитал».

    Основанием  для такого присоединения может  выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

    6. Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия.⁴⁹ При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается следующей записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 83 "Добавочный капитал».

    Образование и пополнение добавочного капитала производится по кредиту счета 83, при этом делаются следующие бухгалтерские записи:

    дебет 01 кредит 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения;

    дебет 83 кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений при переоценке производственных основных средств.

    дебет 86 кредит 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

    дебет 75 кредит 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

    Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях: