Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

    Д-т  сч. 10 К-т сч. 23 и др. - списаны затраты по доведению материалов до состояния готовности к использованию.

    При изготовлении самой организацией фактическая  себестоимость предметов определяется фактическими затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затраты без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи: [16]

    Д-т  сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходована готовая  продукция, произведенная в собственном  производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем), предназначенная для  продажи;

    Д-т  сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы МБП, произведенные в собственном производстве, если они предназначены для использования в собственном производстве.

    Предметы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Д-т  сч. 10, К-т сч. 98 - отражена стоимость предметов при принятии их к бухгалтерскому учету;

    Д-т  сч. 98 К-т сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи предметов в производство.

    Предметы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МБП. [11]

    При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Д-т  сч. 62, 76 К-т сч. 90 - отражена стоимость  проданных товаров;

    Д-т  сч. 10, 19, К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость предметов при их принятии к бухгалтерскому учету;

    Д-т  сч. 60 К-т сч. 62, 76 - отражен зачет  обязательств.

    Фактическая себестоимость МБП, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством. Предметы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

    Д-т  сч. 10 К-т сч. 91 - оприходованы МБП, полученные от ликвидации объектов основных средств;

    Д-т  сч. 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.

    Материалы (предметы), выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

    Д-т  сч.  10, К-т сч. 91 - отражен излишек предметов, выявленных при инвентаризации.

    Предметы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость, отражаются в учете как неотфактурованные поставки. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад организации МБП, по которым не предъявлены к оплате счета поставщиков, отражаются в учете: на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент их принятия на складской учет; в оценке по рыночным ценам (как правило, ценам поставщика). Организация может перечислить денежные средства в качестве оплаты за покупаемые предметы. Если на данные МБП к организации перешло право собственности, но по состоянию на конец отчетного месяца они отгружены поставщиком, но не получены (не оприходованы организацией на складе), то они учитываются организацией как запасы в пути. В этом случае организация для контроля ведет аналитический учет данных МБП по видам и количеству в специальной ведомости без отнесения их на материально - ответственных лиц. В синтетическом учете (в журнале - ордере N 6) стоимость данных запасов отражается по отдельной графе и по окончании месяца для целей отчетности прибавляется в балансе к стоимости соответствующих МБП. При этом в учете делаются записи: Д-т сч. 60, К-т сч. 51, 62; [13]

                                    Д-т сч. 10 (как запасы в пути), К-т сч. 60.

    МБП, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в договоре. В бухгалтерском учете операции по принятию на учет данных запасов отражаются по дебету соответствующих забалансовых счетов, а их снятие с учета (при выбытии) - по кредиту. 

    2.3. Порядок учета МБП при их использовании в производственном процессе

    При отпуске МБП в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов) их оценка производится организацией одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ЛИФО). Применение одного из указанных способов по конкретному наименованию производится в течение всего отчетного года.

    Оценка  МБП по средней себестоимости производится по определенному виду предметов как частное от деления общей себестоимости данного вида предметов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.

    Оценка  МБП по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что МБП используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. предметы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости предметов, числящихся на начало месяца. Таким образом, МБП, оставшиеся на конец месяца неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка МБП, оставшихся на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие МБП (как разница между себестоимостью МБП, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц МБП и себестоимостью МБП, оставшихся на конец месяца). [9]

    Оценка  МБП по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала производится оценка МБП, числящихся на остатке на конец отчетного месяца (по фактической себестоимости первых по времени закупок), а затем расчетным путем определяется оценка выбывших МБП (как разница между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за месяц запасов, и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).

    Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики только один метод оценки по каждому отдельному виду. 

    2.4. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей при передаче их в эксплуатацию

    Для правильного ведения учета предметов  необходимо:

    а) определить средства труда исходя из порядка и срока их использования, как предметы: малоценные; многократно используемые; индивидуального использования; повторного использования; сезонного использования. По предметам, которые после передачи в эксплуатацию подлежат учету за балансом, необходимо произвести оценку, по которой они ставятся на учет. Думается, что в этом случае целесообразно учитывать их по первоначальной стоимости. Так же следует оценивать потери организации при утере или порче предмета со стороны пользователя. В отношении предметов, по которым согласно технической документации после ликвидации предусматривается возврат материалов, необходимо указывать предполагаемую стоимость последних;

    б) утвердить порядок первичного учета  предметов, который требует: установления круга лиц, осуществляющих операции по получению, хранению и выдаче предметов, и заключения с ними договоров о полной материальной ответственности; определения круга должностных лиц, которым предоставлено право подписывать первичные документы на движение предметов; применения типовых форм первичной учетной документации, содержащихся в альбоме ее унифицированных форм; организации рациональной системы первичной учетной документации и ее документооборота; проведения в установленном порядке инвентаризации предметов с выявлением данных об их остатках и оценкой для правильного отражения их в учете и отчетности.

    Рассмотрим  порядок учета при передаче в  эксплуатацию отдельных видов указанных  предметов. Инструменты и приспособления общего назначения (малоценные либо многократно используемые предметы) могут учитываться при их передаче в карточках типовой формы N 2, или путем использования специальных металлических жетонов (марок), или иными способами.

    В первом случае выдача рабочему инструмента  производится на основании распоряжения руководителя производственного подразделения (мастера и т.п.) по карточке формы N МБ-2, которая заводится в одном экземпляре на получателя инструмента. Получение инструмента подтверждается подписью рабочего. По приведении выданного инструмента в негодность оформляется акт по типовой форме N МБ-4, который подписывается руководителем данного производственного подразделения и служит основанием для выдачи рабочему нового инструмента. Инструменты, пришедшие в негодность, на основании акта типовой формы N МБ-5 списываются как утиль. В случае использования металлических жетонов (марочная система) инструмент выдается рабочим без регистрации операции в первичных учетных документах. Жетоны (марки) являются индивидуальными и выдаются каждому работнику под расписку. В дальнейшем в обмен на марку рабочему выдается определенный вид инструмента. При этом кладовщик кладет марку в ячейку хранения выданного инструмента. По окончании смены происходит обратный обмен.

    В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организаций эти операции отразятся следующим образом.

    При отнесении приспособлений к многократно используемым предметам, инструментов к малоценным предметам (измерительные приборы и приспособления, которые используются при изготовлении различных видов продукции, и т.п.) их стоимость списывается в полном размере на затраты с одновременной постановкой предметов на учет за балансом:

    Д-т  сч. 20 и др. К-т сч. 10 - списана полная стоимость предмета, переданного  в эксплуатацию;

    Д-т  сч. 020 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию» - отражена первоначальная стоимость предметов, переданных в эксплуатацию;

    К-т  сч. 020 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию» - списана с учета стоимость предметов, пришедших в негодность;

    Д-т  сч. 10 К-т сч. 91 - отражена стоимость  возвратных материалов, полученных от ликвидации предметов, в том числе в форме утиля. 

    2.5 Порядок учета и оценки малоценных и быстроизнашивающихся предметов при их продаже и прочем выбытии

    Учет  операций по продаже и прочему  выбытию МБП зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оценка МБП производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство. В бухгалтерском учете по совершении указанных операций делаются следующие записи. [12]

    Продажа излишних предметов, безвозмездная и иная их передача

    Продажа предметов:

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость отгруженных излишних МБП;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по продаже предметов;

    Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - предъявлены счета к оплате;

    Д-т  сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

    Безвозмездная передача предметов:

    Д-т  сч. 91 К-т сч.10 - списана стоимость МБП при безвозмездной передаче;

    Д-т  сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты  по передаче;

    Д-т  сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от передачи.

    Прочее  выбытие:

    Д-т  сч. 94 К-т сч. 10- списана стоимость недостающих и испорченных МБП;

    Д-т  сч. 91 К-т сч.10 - списана стоимость потерь МБП в результате стихийных бедствий.

    В бухгалтерском учете оценка МБП на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы ценностей, средней себестоимости, себестоимости первых или последних закупок.