Учет и отражение в бухгалтерской отчетности доходов и расходов организации

Расчеты показывают, что по действующей форме бухгалтерского баланса в зависимости от аналитической группировки показателей актива и пассива можно получить разные результаты анализа финансового состояния. В активе баланса выделены внеоборотные и оборотные активы. Однако представляется спорным отнесение ряда статей к оборотным активам, так как реально они в обороте предприятия не участвуют. К ним следует отнести расходы будущих периодов; дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; просроченную дебиторскую задолженность; неликвидные ценные бумаги; убытки.

На необходимость отнесения к внеоборотным активам расходов будущих периодов, неликвидных ценных бумаг, убытков указывают многие экономисты. Основанием для исключения расходов будущих периодов из раздела оборотных активов служит то, что предприятие, по сути, отдает авансом средства за подписку на газеты и журналы, арендную плату за аренду помещений и других видов основных средств и т.д. Следовательно, восстановить ликвидность данной статьи в отчетном периоде почти невозможно.

В настоящее время многие виды ценных бумаг утратили ликвидность. Таким образом, предприятия, отражая в соответствии с методологией бухгалтерского учета их номинальную стоимость, по сути, завышают реальную оценку активов с позиций ликвидности. Неликвидная часть стоимости ценных бумах отражает потери собственного капитала предприятия и правомерно должна отражаться в составе внеоборотных активов.

Не участвует в обороте и не будет погашена в текущем году дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев, а также просроченная и безнадежная к взысканию в отчетном периоде. Она также отражает средства предприятия, иммобилизованные из оборота, и их правомерно перенести в раздел внеоборотных активов.

Выделение убытков в отдельном разделе и размещение их в конце актива баланса нарушает группировку по степени ликвидности активов. Учитывая же экономическое содержание убытков как потерь собственного капитала, целесообразно показывать их в составе внеоборотных активов.

Одним из важнейших показателей оценки финансовой устойчивости является обеспеченность предприятия собственными средствами в обороте. Введение данных об их нормативах и фактическом наличии позволит повысить значение этого аналитического показателя и объективность оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ. Вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

В разделе Обязательная информация целесообразно отразить: Существенные аспекты учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности в отношении: основных средств, НМА, незавершенного строительства, финансовых вложений, МПЗ, дебиторской задолженности и обязательств; активов, обязательств и способа признания доходов и расходов, Также следует привести комментарии по статьям отчетности, «Незавершенное строительство» и пр. Не менее важной является информация об объемах продажи продукции и географических рынках сбыта. Следует изложить информацию, раскрывающую имущественное и финансовое положение ЗАО «Молком». Техническую, социальную и экономическую политику организации, связанную с новыми долгосрочными инвестициями. В пояснительной записке, относительно рассматриваемой темы следует изложить информацию:

• о составе затрат на производство (издержках обращения);
• вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости;
• способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
• вариант учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;
• оценка готовой продукции;
• составе прочих внереализационных доходов и расходов;
• оценка незавершенного производства

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. При оценке финансового состояния ЗАО «Молком» на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличия денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также дать динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, другую информацию.

Перед составлением отчетности целесообразно разработать план проведения мероприятий по завершению финансового (отчетного) года. Обязанности по его составлению поручить главному бухгалтеру. Подписываться данный план должен главным бухгалтером.

4.1. НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ  ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические    контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Цель перехода на МСФО - повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей, и в первую очередь для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков. Для подготовки отчетности, соответствующей требованиям МСФО, применяются два метода: трансформации (метод последующей корректировки) и конверсии (параллельное ведение учета в соответствии с требованиями как национального законодательства, так и МСФО). Метод трансформации выглядит предпочтительнее как менее затратный. Нынешнее состояние бухгалтерского учета в стране характеризуется тем, что нет ни одного Международного Стандарта Финансового Учета, концепции которого нашли бы полное идентичное отражение в нормативных актах по учету в организациях РФ. Основные различия, касающиеся учета затрат следующие.

• Международный стандарт финансовой отчетности МСФО #2 “Запасы”;
• Международный стандарт финансовой отчетности МСФО #21 “Влияние изменений валютных курсов”;
• Международный стандарт финансовой отчетности МСФО #23 “Затраты по займам”;
• Международный стандарт финансовой отчетности МСФО #16 “Основные средства”;
• Международный стандарт финансовой отчетности МСФО #4 “Учет амортизации”;

Основные различия между Российскими ПБУ и МСФО проявляются в подходах к принципам приоритета содержания над формой и учета затрат. ПБУ РФ требуют строгого соблюдения законодательно прописанных норм составления отчетности (приоритет формы над содержанием), в то время, как МСФО состоит в отражении реальной экономической сущности операции (приоритет содержания над формой).

МСФО придерживаются принципа соответствия (принципа признания расходов), в соответствии с которым все расходы, связанные с доходами данного периода (т. е. с проданными товарами и предоставленными услугами), являются расходами данного периода. ПБУ России признают расходы тогда, когда выполняются определенные требования по представлению соответствующей документации. Эти различия влияют на некоторые статьи Отчета о прибылях и убытках (себестоимость проданной продукции, управленческие расходы, налоги и проценты).  
Себестоимость проданной продукции. В соответствии с ПБУ общие и административные расходы могут включаться в себестоимость как по МСФО данные расходы не могут относиться на себестоимость производства, так как они не связаны непосредственно с приобретением или производством товара.

Незавершенное производство ПБУ РФ позволяют относить на эту статью часть общих и административных расходов, непосредственно не связанных с производством продукции. МСФО, напротив, предписывает включать в незавершенное производство только прямые затраты. реализованной продукции, в то время

В соответствии с МСФО #2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров в торговле, принятых к учету по продажным ценам и МБП) по российскому законодательству может производиться четырьмя различными способами. ЗАО «Молком» использует метод средней себестоимости.

 Еще  одним различием между новой  российской формой отчета о  финансовых результатах и отчетом  о прибылях и убытках формата  МСФО является классификация  общехозяйственных расходов и  амортизации. Несмотря на то, что  в новой российской форме общехозяйственные  расходы представлены отдельной  строкой, в прошлом эти расходы  включались в производственные  расходы. Поэтому компаниям необходимо  будет произвести изменения в  структуре себестоимости реализованной  продукции. Кроме того, в отчете  о прибылях и убытках должна  быть отражена амортизация, в  то время как в соответствии  с российской классификацией  расходов отражение амортизации  не предусмотрено.

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. 

Затраты отчетного периода - В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (Д 20 –К 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи.

Себестоимость производства и незавершенное производство - В соответствии с МСФО в производственную себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с доставкой товаров покупателю, расходы по продаже продукции товарного вида, расходы по транспортировке приобретенных товаров, затраты на оплату труда и другие производственные расходы, понесенные в процессе обработки товаров до момента реализации. Помимо производственных затрат в себестоимость производства должны включаться все расходы по переработке, которые являются необходимыми для данной местности и в данных условиях. В стоимость приобретения входят импортные пошлины, стоимость транспортировки и доставки и любые другие непосредственно относящиеся к приобретению затраты, за исключением торговых скидок. К расходам по переработке относятся:

• затраты, относимые к конкретным единицам производства, например, прямые затраты на оплату труда на основании метода начислений, прямые расходы по работам, переданным субподрядчикам
• производственные расходы, включая материалы, оцениваемые по чистой стоимости реализации,
• другие общепроизводственные расходы, при наличии таковых, связанные с доставкой продукции и переработкой продукции.
• несоответствием российской системы бухгалтерского учета Международным стандартам финансовой отчетности и общепризнанным принципам учета затрат. Прямые затраты часто списываются на накладные расходы. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально затратам на трансформацию энергии. Расходы за период [общехозяйственные расходы] и общепроизводственные расходы не разделяются и целиком списываются на себестоимость реализованной продукции, тогда как в западном учете в состав себестоимости реализованной продукции включаются только общепроизводственные расходы.

Трансформация отчетности обусловлена несоответствиями отдельных положений российских и международных стандартов.  Разрешение ряда методических вопросов по корректировке данных отчетности должно быть урегулировано путем издания рекомендаций, инструкций Минфином РФ или профессиональными бухгалтерскими организациями. Руководствоваться МСФО при составлении отчетности в настоящее время нельзя в силу отсутствия юридической силы международных стандартов в России. Говорить о составлении отчетности в соответствии с международными стандартами можно будет по исполнении Программы реформирования.

Составление отчетности ЗАО «МОЛКОМ» по стандартам на основе МСФО и адаптированным к российским условиям, повысит интерес к ней со стороны внешних пользователей. Целесообразно проанализировать возможные выгоды от внедрения МСФО, и, если они окажутся существенными, планировать использование МСФО досрочно.