20

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: ___Бухгалтерская отчетность организации____________________

Студент гр.___________

ФИО________________

Руководитель ФИО____

Москва, 2010г.

СОДЕРЖАНИе

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                  3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ                                                                     6

1.1   Понятие, виды, состав бухгалтерской отчетности                            6

1.2   Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности              15

1.3   Анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности        17

1.4   Нормативно-правовая база составления бухгалтерской

отчетности                                                                                                 21

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БИОСИНТЕЗ»                                                                        23

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Биосинтез»                                                                                23

2.2 Особенности составления бухгалтерской отчетности в ОАО «Биосинтез»                                                                                         29

2.3 Анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности предприятия                                                                                         32             

2.4 Выводы и предложения на основе проведенного анализа              34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                         37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                         39

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                         42

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена рядом причин:

1)      бухгалтерская отчетность отражает функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

2)        оптимальные система построения бухгалтерской отчетности обеспечивают финансовую устойчивость  и платежеспособность организации;

3)        правильно составленная бухгалтерская отчетность является индикатором финансового состояния, ориентируясь на который инвесторы принимают решения о вложении средств в деятельность организации;

4)        анализ бухгалтерской отчетности позволяет своевременно выявить и устранить проблемы, связанные с функционированием организации;

5)        рациональное построение системы ведения бухгалтерского учета, в результате оптимизации показателей бухгалтерской отчетности, способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продажи продукции, получению дополнительных доходов.

Целью курсовой работы является анализ бухгалтерской отчетности, разработка мероприятий по совершенствованию системы составления бухгалтерской отчетности в ОАО «Биосинтез».

Исходя из поставленной цели курсовой работы, были намечены следующие задачи:

1)                                     рассмотреть и изучить виды, состав, структуру бухгалтерской отчетности в организации;

2)                                     изучить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

3)                                     изучить нормативные акты, регулирующие составление бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

4)                                     провести анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности за 2008 год;

5)                                     сформулировать выводы и предложения на основе проведенного анализа;

6)                                     наметить и рекомендовать пути совершенствования составления бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является ОАО «Биосинтез» - одно из крупнейших предприятий Пензенской области, осуществляющее производство и реализацию лекарственных средств.

Предметом исследования является система составления бухгалтерской отчетности, существующая в ОАО «Биосинтез».

1.1   Понятие, виды, состав бухгалтерской отчетности

В литературе представлено множество определений бухгалтерской отчетности. Несколько определений понятия бухгалтерской отчетности представлены ниже.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. [9, 280 ]

Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом в утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. [8,54]

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм).[ 17,365]

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность в современных условиях выполняет следующие функции:

1)                                          оценочная функция: позволяет дать объективную оценку положения предприятия на рынке;

2)                                          информационная функция: позволяет пользователям своевременно и в полном объеме получать информацию;

3)                                          аналитическая функция  позволяет анализировать финансовые показатели бухгалтерской отчетности, на основе проведенного анализа прогнозировать дальнейшую деятельность предприятия.

В зависимости от ряда признаков различают следующие виды бухгалтерской отчетности:

1) по объему сведений, включаемых в период,:

                  внутренняя бухгалтерская отчетность;

                  внешняя бухгалтерская отчетность;

2) по целям, для которых составляется отчетность:

                  бухгалтерская отчетность, составленная для оценки предприятия внешними пользователями;

                  бухгалтерская отчетность, составленная для прогноза дальнейшего развития предприятия, для анализа полученных показателей;

3) по периодам составления:

                  промежуточная бухгалтерская отчетность: включает отчетность за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие., промежуточную бухгалтерскую отчетность также называют периодической бухгалтерской отчетностью;

                  годовая бухгалтерская отчетность: включает отчеты за весь год.

На основании нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности - основные формы и приложения к ним. [ 19,291]

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1) Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2) Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

К приложениям относятся:

1) Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

2) Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

3) Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

4) Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

6) Пояснительная записка

7) Аудиторское заключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс представляет собой отчетную форму, содержащую сведения об имущественном и финансовом состоянии на отчетную дату. Состоит из двух частей: актив (2 раздела) и пассив (3 раздела).

Различают следующие виды балансов:

a)                 вступительный (организационный) - первый баланс, которым открывается ведение учета на предприятии;

b)                 периодический - баланс, который составляется внутри отчетного года (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев);

c)                 годовой (заключительный)- баланс, который составляется по результатам работы за год;

d)                 санируемый баланс составляется без учета кредиторской задолженности в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, составляется с привлечением аудитора и на любую дату;

e)                 ликвидационный баланс отличается от других балансов тем, что имущество в нем оценивается по реализационной стоимости. В нем могут отсутствовать счета «расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов», «резервы предстоящих расходов».

В зависимости от полноты оценки статей балансы подразделяются на:

                                           баланс брутто, который включает в себя практически все счета бухгалтерского учета, используемые на предприятии;

                                           баланс нетто, в котором отсутствуют результатные и регулирующие счета (05,02,42,14,59,63,25,26,90,91,99).

В таблице 1 представлена структура формы № 1 бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса.

Таблица 1 - Структура баланса

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» характеризует величину полученной предприятием чистой прибыли (убытка) за отчетный период нарастающим итогом по сравнению с предшествующим периодом.[ 17,370]

В части «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются:

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99):

а) для предприятий промышленности и услуг - затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 43.

По строке «Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета.

По строке «Коммерческие расходы» показываются:

- в промышленности - затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44.

По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.

К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):

По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, (Дт 76 Кт 91/1).

По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76).

По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, (Дт 51,76 Кт 91/1).

По строке «Прочие доходы» показывают:

- доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

- доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

- прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

(Дт 76,51 Кт 91/1),

- положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

- чрезвычайные доходы (страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).

По строке «Прочие расходы» показывают:

- расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),

- расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов)

- убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году

(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),

-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам

(Дт 91/2 Кт 51,76),

- отрицательные курсовые разницы

(Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),

- чрезвычайные расходы (затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…)).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.

Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.

В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль, и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В данной форме отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала, а также создание и использование резервов организации. Форма № 3 состоит из двух разделов и справки.

В первом разделе «Изменение капитала» показываются остатки на начало и конец отчетного и предшествующего года, а также увеличение и уменьшение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (т.е. движение по счетам 80,82,83,84).

Во втором разделе «Резервы» показывается сумма резервов, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. При этом их остатки, поступление и использование показывается за отчетный и предыдущий год (счета 82,14,59,63,96).

В справке приводятся сведения о чистых активах, а также о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

Приводятся сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода (по счетам 50,51,52,55,57). Также показывается движение денежных средств (их поступление и выбытие) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и предыдущий период

Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. В соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Данная форма является расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма № 5 состоит разделов: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность,

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

Форма № 6 заполняется общественными некоммерческими организациями.

Пояснительная записка

Пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций и содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требования к составлению отчетности определены федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральности информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом, так и ее филиалами.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требование сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному году.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.[39,5 ]

К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

 имущество, являющееся собственность организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

 организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;

 все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

 в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Бухгалтерская отчетность, составленная организациями, действующими в России, должна соответствовать выше перечисленным требованиям.[3,2]

1.3 Анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности

Данный вид анализа финансового состояния предназначен для об­щей характеристики финансовых показателей предприятия, опреде­ления их динамики и отклонений за отчетный период. Общая оцен­ка финансового состояния предприятия проводится на основе данных бухгалтерского баланса с помощью одного из следующих способов:

1)            анализ непосредственно по данным баланса без предварительно­го изменения состава балансовых статей;

2)            анализ на основе построения уплотненного аналитического ба­ланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

Анализ непосредственно по балансу — процесс довольно трудоемкий и неэффективный, так как большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации. Однако по данным бухгалтерского баланса можно оп­ределить следующие основные финансовые показатели:

             стоимость имущества предприятия, которая выражается величиной итога бухгалтерского баланса;

             стоимость основных средств (итоговая строка раздела I бухгалтер­ского баланса);

             величина оборотных средств (итоговая строка раздела II баланса);

             величина собственных средств (итоговая строка раздела IV баланса);

             величина заемных средств — сумма показателей баланса, отража­ющих долго- и краткосрочные кредиты и займы (сумма итогов IV и V разделов).

Проще и удобнее исследовать структуру и динамику финансово­го состояния предприятия при помощи сравнительного аналитическо­го баланса, в который включаются основные агрегированные показа­тели бухгалтерского баланса. Сравнительный аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты, которые обычно осуществ­ляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схема аналитического баланса охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния предпринимательской организации, что позволяет упростить работу по проведению горизон­тального и вертикального анализа основных финансовых показателей деятельности предприятия.[25,67]

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями струк­туры: динамики и структурной динамики. Схема построения анали­тического баланса приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Построение аналитического баланса предприятия

В аналитический баланс предприятия включаются следующие статьи: АКТИВ:

I.              Внеоборотные активы

1.1.              Основные средства (стр. 120).

1.2.              Нематериальные активы (стр.110)

1.3.              Прочие внеоборотные средства (стр. 130+140+150)

Итого по разделу I

II.              Оборотные активы

2.1.              Запасы (стр.210 + 220)

2.2.              Дебиторская задолженность (срок платежа после истече­ния 12 месяцев) (стр.230)

Медленно реализуемые активы (стр. 210 + 220 + 230 + 270)

2.3. Дебиторская задолженность (срок платежа до истечения 12 месяцев) (стр.240)

2.4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250)

2.5. Денежные средства (стр.260)

Наиболее ликвидные активы (стр. 250+ 260)

Итого по разделу II

БАЛАНС (Стоимость имущества) (стр. 300)

III.              Капитал и резервы

3.1.      Уставный капитал (стр.410)

3.2.      Добавочный и резервный капитал (стр.420+ 430)

3.3.              Специальные фонды и целевое финансирование (стр.440+450)[1]

3.4.              Нераспределенная прибыль (стр.470)

Итого по разделу III

IV.              Долгосрочные обязательства (стр. 590)

V.              Краткосрочные обязательства

5.1.      Краткосрочные кредиты и займы (стр.610)

5.2.      Кредиторская задолженность (стр.620)

5.3.      Прочие краткосрочные обязательства (стр.630+ 660)

Итого по разделу V (стр.690)

Всего заемных средств (590 + 690)

БАЛАНС (стр.700)

Установив конечный итог изменений в аналитическом балансе, определяют, по каким разделам и статьям произошли наибольшие изменения. При этом можно руководствоваться примерной схемой балансовых изменений (таблица 3).

Таблица 3 - Возможные балансовые изменения

1.4 Нормативно-правовая база составления бухгалтерской отчетности

Система нормативного регулирования учета и отчетности в России состоит из четырех уровней:

1. Законы и другие законодательные акты РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета, Постановления правительства, Приказы Министерства финансов (Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

2. Отечественные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).

3. Различные инструкции, методические указания, рекомендации, письма Министерством финансов и отраслевых министерств, а также Арбитражного суда

4. Внутренние документы предприятия (Приказ об учетной политике).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности являются:

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3 ст.13-16

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерством финансов 29.07.1998г. № 34н

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н

4. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

5. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности»

6. Приказ об учетной политики организации

Таким образом, бухгалтерская отчетность – система данных, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. Бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности (4/99) должна соответствовать требованиям полноты, достоверности, нейтральности, сопоставимости, целостности, последовательности. Выделяют  четыре уровня нормативного регулирования составления бухгалтерской отчетности. В курсовой работе рассмотрен анализ одной из форм бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БИОСИНТЕЗ»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Биосинтез»

Согласно Уставу предприятие ОАО «Биосинтез» является по организационно-правовой форме открытым акционерным обществом и осуществляет свою деятельность самостоятельно. (Приложение 1)

Форма собственности – смешанная.

Согласно Уставу предприятие имеет полное наименование: Открытое акционерное общество «Биосинтез». Сокращенное наименование: ОАО «Биосинтез». Сокращенное наименование Общества на английском языке: JSC «BIOSINTEZ».

Общество учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.1992г.№721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

Исходя из Устава, ОАО «Биосинтез» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство, реализация и сбыт лекарственных средств;

- оптовая и розничная реализация медицинской техники и изделий медицинского назначения;

- определение потребности в медикаментах с привлечением для этого профессионального потенциала аптечных, медицинских работников здравоохранения;

- организация закупки, заготовки и сбыта сырья для производства лекарственных средств;

- проведение качественных, количественных, товароведческих, химико-физических, радиологических и других анализов и экспертиз;

- внешнеэкономическая  деятельность, включая экспортно-импортные, товарообменные, реэкспортные операции с товарами и услугами;

- рекламная, информационная, издательская деятельность, проведение рекламных мероприятий;

- осуществление различных операций с недвижимым имуществом;

- другие виды деятельности, не противоречащие действующему   законодательству и отвечающие целям создания предприятия.

Целями ОАО «Биосинтез» является эффективная предпринимательская и внешнеэкономическая деятельность в Российской Федерации и других странах, наполнение рынка сбыта Российской Федерации товарами, работами и услугами, извлечение прибыли.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал Общества составляет 286 283,00 (двести восемьдесят шесть тысяч двести восемьдесят три) рубля, разделенных на 286 283 штуки именных акций номинальной стоимостью 1,00 рубль.

В обществе создан резервный фонд в размере 25% от суммы уставного капитала. Средства фонда формируются за счет 5% ежегодных отчислений от чистой прибыли общества. Часть прибыли, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

В организации внедрена система непрерывного контроля качества, охватывающая весь жизненный цикл продукции.

Основным видом деятельности ОАО «Биосинтез» в 2007 году и на перспективу является производство и реализация лекарственных средств. По итогам 2007 года ОАО «Биосинтез» занимает 9 позицию в рейтинге влиятельных российских компаний. Доля рынка  - 3,15% (2006 г – 2,71%). Рыночный темп роста составил 137,8%.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности общества представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Основные экономические показатели ОАО «Биосинтез» за 2007–08 гг.

Из таблицы 4 видно, что в 2008 году обществом произведено продукции на сумму 2029,5 млн. руб., что составляет 154,2 % в действующих ценах и 158,8 % в сопоставимых ценах от объема производства предприятия в 2007 году.

По сравнению с 2007 годом темп роста объема реализованной продукции в 2008 году составил 156,4 %, прибыли от реализации – 109,1 %.

Информация о наличии дебиторской и кредиторской задолженности за 2008 год для ОАО «Биосинтез», а также показатели финансовой устойчивости представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ОАО «Биосинтез» на 01.08.2008 год

Исходя из данных таблицы 5, можно сделать вывод о том, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на 57,54 тысячи рублей. При этом также увеличился темп роста кредиторской задолженности к 2007 году на 202,3%. Данные цифры свидетельствуют об увеличении финансовой зависимости ОАО «Биосинтез» от поставщиков и заказчиков.

В структуре  товарной продукции 2008 года наибольший удельный вес составляют следующие группы лекарственных средств:

1)     кровезаменители и инфузионные растворы – 31,0 %;

2)     порошки для инъекций во флаконах – 23,9 %;

3)     таблетки – 23,1 %;

4)     инъекционные растворы в ампулах – 11,3 %;

5)     мази и суппозитории – 6,6 %.

Для расширения рынков сбыта обществом проводилась работа по регистрации и продвижению лекарственных препаратов в странах СНГ. В настоящее время препараты зарегистрированы и регистрируются в Казахстане, Узбекистане, Туркменистане, Беларуси, Кыргызстане, Армении, Грузии, Таджикистане, Азербайджане, Молдове, на  Украине. В страны СНГ подано на регистрацию (перерегистрацию) 137 препаратов.

Объем продаж  в страны СНГ составил в 2008 году 99960 тыс.руб.

В 2008 году проводились работы по постановке на производство 44 препаратов различных лекарственных форм, в том числе: таблеток, капсул, порошков для инъекций, растворов для инфузий, инъекционных препаратов в ампулах, мазей, суппозиториев, субстанций.

За отчетный период подано на регистрацию (перерегистрацию) 50 препаратов, из которых по 34 препаратам получены регистрационные удостоверения, остальные препараты находятся на стадии перерегистрации.

Получены разрешающие документы на выпуск 10 новых препаратов и 34 препаратов по перерегистрации.

Затраты на перерегистрацию и регистрацию новых препаратов составили 6,6292 млн.руб.

Обществом ведется работа по присвоению товарных знаков (брендов) на перспективные препараты. За 2008 год поданы заявки на регистрацию товарных знаков на 2 лекарственных препарата («Сульфопрокаин», «Гризеосепт гель»). Получены товарные знаки: «Артрум ретард», «Артрум форте», «артрум рапид».[39,6]

В соответствии с планом работ по внедрению ГОСТ Р. 52249-2004  на предприятии проводилась реконструкция и техническое перевооружение действующих производственных участков:

1)     производства порошков для инъекционных растворов и инфузионных растворов;

2)     таблеточного производства;

3)     складских площадей;

4)     организация системы холодоснабжения.

Затраты на техническое перевооружение составили в 2008 году 54 млн. руб. Структура баланса является удовлетворительной, так как выполняются два необходимых условия: коэффициент текущей ликвидности 1,31 и коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,23 соответствуют нормативным требованиям. За 2008 год предприятие получило прибыль от реализации продукции, работ и услуг в сумме 199342 тыс.руб., что на 15,471 млн. рублей больше, чем в 2007 году. Балансовая прибыль составила 100,778 млн. рублей. Чистой прибыли на конец отчетного периода получено 60,396 млн. руб.

              В 2009 году приоритетными направлениями деятельности общества  являются:

              1) обеспечение выпуска высокоэффективных и безопасных лекарственных средств с учетом удовлетворения ожидания потребителей;

              2) организация и проведение комплекса работ по внедрению стандартов GMP (ГОСТ Р 52249-2004; ГОСТ Р ИСО  9000, 9001,9004);

              3) разработка рецептур и технологий получения новых оригинальных и препаратов, проведение регистрации, лицензирования и организации производства новых препаратов, внедрение новых и совершенствование действующих технологических процессов;

              4) разработка мероприятий и проведение работ по развитию энергетического хозяйства и экономии топливно-энергетических ресурсов, природно-охранной деятельности, улучшению условий и охраны труда и обеспечению стабильного противопожарного состояния предприятия, требований безопасности промышленных объектов.

2.2 Особенности составления бухгалтерской отчетности в ОАО «Биосинтез»

Бухгалтерская отчетность ОАО «Биосинтез» составляется на основе утвержденной приказом руководителя учетной политики.

Бухгалтерский учет осуществляется специализированным структурным подразделением предприятия – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии утверждается Положением о бухгалтерии и штатным расписанием, права и обязанности работников – действующим законодательством и должностными инструкциями.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов в рублях и копейках.

Бухгалтерский учет ведется с помощью специальных программных модулей, разработанных отделом информационного обеспечения конкретно для ОАО «Биосинтез».

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с использованием машинных регистров. Перечень регистров бухгалтерского учета приведен в таблице 6.

Таблица 6 – Перечень регистров журнально-ордерной формы учета ОАО «Биосинтез»

Для оформления хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, а для операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы – разработанные в организации.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия установлен график бухгалтерского документооборота.

Формы бухгалтерской отчетности, применяемые на предприятии:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменении капитала;

- отчет об изменении капитала;

- отчет о движении денежных средств:

- пояснительная записка.

Обязанность по проведению взаимозачетов за реализованную продукцию (работы, услуги) в оперативном порядке возлагается на работников финансового отдела. Взаимозачеты для целей бухгалтерского учета проводит начальник бюро реализации бухгалтерии. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается генеральным директором ежегодно.

2.3 Анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Биосинтез»

Анализ финансовых показателей бухгалтерской отчетности ОАО «Биосинтез» проводился на основе построения уплотненного аналитического баланса. Аналитический баланс  за 2008 год для ОАО «Биосинтез» представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Аналитический баланс для ОАО «Биосинтез» за 2008 год

Исходя их данных таблицы 7, можно сделать вывод о том, что величина основных средств за анализируемый период увеличилась в абсолютном выражении на 66831 тысяч рублей, в относительном выражении удельный вес основных средств в общей структуре актива баланса снизился на 1,2%.

За анализируемый период произошло увеличение запасов на 264035 тысяч рублей, удельный вес в общей структуре актива баланса увеличился на 14,3%. Данное увеличение является рациональным, поскольку сопровождается увеличением выручки на 728363 тысячи рублей. То есть запасы не складируются, а участвует в производственном процессе, в изготовлении конечного продукта.

Удельный вес дебиторской задолженности в структуре актива баланса составляет 23,7%, что не превышает 40% , к тому же за отчетный период произошло снижение удельного веса дебиторской задолженности, данное снижение является рациональным, поскольку  свидетельствует об уменьшении долговых обязательств со стороны предприятий, сотрудничающих с ОАО «Биосинтез».

Величина уставного капитала за отчетный период не изменилась. За анализируемый период произошло снижение величины резервного капитала на 27053 тысячи рублей. Данное снижение является нерациональным, поскольку свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия. Однако за анализируемый период произошло увеличение нераспределенной прибыли на 73036 тысячи рублей. Данное увеличение является рациональным, поскольку свидетельствует о повышении финансовых показателей предприятия.

За отчетный период увеличились кредиторская задолженность более, чем в два раза. Кредиторская задолженность включает в себя: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам. Данное увеличение является отрицательным, поскольку свидетельствует  о недостаточности собственных источников для финансирования текущих расходов.  Наряду с увеличением кредиторской задолженности произошло снижение долгосрочных обязательств, данное снижение является рациональным, поскольку свидетельствует о снижении долговых обязательств ОАО «Биосинтез».

Таким образом, проанализировав финансовые показатели ОАО «Биосинтез», можно сделать вывод о том, что в целом предприятие функционирует стабильно, получает прибыль. За анализируемый период произошло увеличение краткосрочных обязательств, хотя удельный вес в общей структуре источников финансирования не превышает допустимых норм (43,6%).

2.4 Выводы и предложения на основе проведенного анализа бухгалтерской отчетности ОАО «Биосинтез»

Проанализировав структуру аналитического бухгалтерского баланса ОАО «Биосинтез» за 2008 год  можно сделать следующие выводы:

1)      за анализируемый период произошло уменьшение нематериальных активов на 1923 тысячи рублей, данное снижение свидетельствует о снижении величины денежных средств, вкладываемых предприятием в инновационные проекты, которые играют значительную роль для ОАО «Биосинтез»- крупнейшего поставщика лекарственных препаратов в Пензе и Пензенской области;

2)            рациональными увеличениями статей баланса за 2008 год являются: увеличение стоимости основных средств, увеличение запасов, сопровождаемое увеличением выручки, увеличение нераспределенной прибыли;

3)            рациональными уменьшениями статей баланса за 2008 год являются: уменьшение дебиторской задолженности (то есть уменьшились средства ОАО «Биосинтез», участвующие в обороте других предприятий), уменьшение величины долгосрочных кредитов и займов, повышающее финансовую независимость;

4)            к нерациональному увеличению статей баланса за 2008 год относится - увеличение краткосрочных обязательств более, чем в два раза;

5)            к нерациональному уменьшению статей баланса за 2008 год относится – уменьшение величины денежных средств, уменьшение величин добавочного и резервного капитала.

Таким образом, на основе выводов, сформированных в результате анализа бухгалтерского баланса  ОАО «Биосинтез» за 2008 год,   разработаны следующие рекомендации:

1) с целью выполнения главной финансовой цели деятельности организации – обеспечение ликвидности необходимо выполнение следующих мероприятий:

      увеличение денежных поступлений, обеспеченное ростом выручки от продаж;

      увеличение прочих доходов, несвязанных с основным видом деятельности организации;

      повышение экономичности и уровня обслуживания;

      снижение прочих расходов, несвязанных с основным видом деятельности организации;

      улучшение сервиса и рекламы;

      обеспечение оптимальной структуры расчетов  с бюджетом по налогам и сборам;

      повышение деловой активности;

      совершенствование способов ценообразования;

      обеспечение рациональной системы приобретения необходимых оборотных активов,

2) с целью  обеспечения оптимального соотношения  собственных и заемных источников финансирования необходимо проведение эффективной финансовой политики;

3) для обеспечения эффективности системы денежных поступлений и выплат необходимо бюджетирование  денежных средств.

Поскольку в 2008 году объем произведенной товарной  продукции превышает объем реализованной продукции на 98,4423 миллионов рублей, с целью снижения запасов готовой продукции на складах необходимо оптимизировать объемы выпускаемой продукции в соответствии с потребностями рынка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любое предприятие в своей деятельности преследует цель – увеличение прибыли для стабильного функционирования в условиях рыночной экономики. Правильно составленная бухгалтерская отчетность дает четкое представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяет своевременно выявлять и устранять недочеты, позволяет анализировать и прогнозировать деятельность предприятия в долгосрочной перспективе.

Основные рекомендации, разработанные на базе анализа бухгалтерского баланса ОАО «Биосинтез», включают:

      увеличение денежных поступлений, обеспеченное ростом выручки от продаж;

      рациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью;

      снижение прочих расходов, несвязанных с основным видом деятельности организации;

      улучшение сервиса и рекламы;

      обеспечение оптимальной структуры расчетов  с бюджетом по налогам и сборам;

      совершенствование способов ценообразования;

      обеспечение рациональной системы приобретения необходимых оборотных активов;

      производство собственных субстанций.

За счет собственных субстанций ОАО «Биосинтез» производит 20 наименований лекарственных препаратов, а 140 лекарственных препаратов производит за счет закупаемых импортных субстанций. В себестоимости продукции 70% от общей величины затрат занимает закупка субстанций для изготовления лекарственных препаратов. Из девяти ранее действовавших цехов по производству субстанций остался один цех. На специальном оборудовании с использованием стерильного сжатого воздуха производятся антибиотики.

Увеличение собственных цехов по производству субстанций позволит сэкономить на приобретении субстанций из-за границы. В частности денежные отчисления снизятся на 598 миллионов рублей. Первоначально данные денежные средства будут направлены на закупку оборудования для открытия цехов, то есть произойдет увеличение денежных отчислений, связанных с инвестиционной деятельностью ОАО «Биосинтез».

Впоследствии высвобождаемые денежные средства в результате реализации инвестиционного проекта, могут быть направлены на погашение обязательств организации. Это позволит укрепить финансовую устойчивость организации в нестабильных рыночных условиях.

За 2008 год в аптеках города Пензы лекарственных средств, производимых ОАО «Биосинтез», увеличилось в девять раз. Это связано с повышением цен на лекарственные средства, импортируемые из-за рубежа.

В период экономического кризиса ОАО «Биосинтез» имеет возможность занять рыночную нишу, которая раньше была занята иностранными производителями лекарственных средств.

Это положительно отразиться не только на деятельности самого предприятия, но и население будет получать качественную продукцию по более низким ценам, поскольку реализация лекарственных препаратов на территории Пензы и Пензенской области требует транспортных издержек по величине значительно меньших, чем у иностранных поставщиков лекарственных препаратов.

Таким образом, результаты деятельности предприятия зависят от разработанной им стратегии развития, от уровня квалификации персонала, от целесообразности и эффективности использования ресурсов, имеющихся у предприятия. Ассортимент выпускаемой продукции, наличие договоров на реализацию продукции, государственная поддержка деятельности организации играют важную роль в условиях мирового финансового кризиса.

библиографический список

1.      Гражданский Кодекс РФ. – М.: Юрист, 2006.

2.      Налоговый Кодекс РФ. – М.: Гардарики, 2008.

3.      Федеральный закон №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете». Утв. Приказом Президента РФ 21 ноября 1996 г.// Российская газета. – 1996, №312 (22 ноября). – С.2–3.

4.      Анализ финансовой отчетности / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник.– М.: Издательство «Омега Л», 2006. -144 с.

5.      Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.– М.:Финансы и статистика, 2006. – 458 с.

6.      Бабаева Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ 2007. – 527 с.

7.      Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет. – Проспект 2008. – 368 с.

8.      Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда», 2003. – 378 с.

9.      Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский  и управленческий учет. – М.: ЭКСМО,2007. –386 с.

10. Виханский О.С., Наумов В.И. Менеджмент. – М.: Гардарики – 2006. – 528 с.

11. Гинзбург А.И. Экономический анализ.– СПб.:Питер, 2006. – 468 с.

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности.–М.: Изд–во «Дело и сервис», 2007. – 144 с.

13. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. – М.: Высшее образование, 2008. – 470 с.

14. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: «Бухгалтерский учет», 2007. – 456 с.

15. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– М.:ООО «ТК Велби», 2006. – 386 с.

16. Козенкова Т. А. Концептуальные основы управления финансами в интегрированных структурах // Проблемы теории и практики управления. – 2009, №9. – С. 48 – 57.

17. Кожинов В. Я. Современный бухгалтерский учет. – М.: АЛЬФА–ПРЕСС, 2008. – 768 с.

18. Колчина Н.В. Финансовый менеджмент. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2008. – 464 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.:  ИНФРА–М, 2006. – 592 с.

20. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. – М.: ЭКСМО, 2007. – 386 с.

21. Никитин С., Глазова Е., Никитин А. Прибыль: теоретические и практические подходы // МЭиМО.–2007, №5.–С. 20–27.

22. Перевозчиков А.Г. Определение прибыли предпринимателя на основе методов выделения и распределения // Экономический анализ: теория и практика.–2006, №19.–С. 2–5.

23. Прыкин Б.В. Технико–экономический анализ.–М.:ЮНИТИ, 2007. – 310 с.

24. Рафикова Н.Т., Бакирова Р.Р. О предпосылках индексного анализа прибыли и окупаемости затрат // Экономический анализ: теория и практика.–2008, №14.–С. 14–20.

25.   Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ. – М.: Приор, 1999. – С 67-68.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.– М.:Инфра–М, 2006. – 458 с.

27. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ.– М.:ЮНИТИ–ДАНА, 2007.  430 с.

28. Семенов А.К., Набоков. В.И. Основы менеджмента. – М.: Дашков и Ко, 2008. – 556 с.

29. Станиславчик Е.Н. Анализ финансового состояния неплатежеспособных предприятий.– М.:Ось–89, 2006. – 305 c.

30. Труба А.С. Эффективная организация системы бюджетирования на предприятиях // Управление персоналом. – 2008, №7. – С.51–52.

31. Ульянов И. О качестве расчетов нормы прибыли // Экономист.–2007, №5.–С 39–44.

32. Филобокова Л.Ю. Оценка эффективности бизнеса малых предприятий на основе сгенерированных денежных потоков // Экономический анализ,2008,№6.- С 39-43.

33. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Колос С, 2006. –   511 с.

34. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА, 2006. – 458 с.

35. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России.– М.:Дело и Сервис, 2006. – 506 с.

36. Экономический анализ. / Под ред. Л.Ф.Гиляровской.– М.:ЮНИТИ, 2006. – 615 с.

37. Официальный сайт ОАО «Биосинтез» – htpp: //biosintez. com/.

38. Публикации. финансовое управление, финансовая стратегия. – Место бюджета движения денежных средств в системе управления организацией. – htpp: //www.iteam.ru/.

39. Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Российская правовая система «Гарант». – http://www.garant.ru.

40. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Российская правовая система «Гарант». – http://www.garant.ru.

ПРИЛОЖЕНИЯ