Организация аудита бухгалтерской отчетности на предприятии

Содержание

 

 

Введение

Важную роль при принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества играет информация о деятельности организации, доступ к которой пользователи получают через бухгалтерскую отчетность. Это повышает значение погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности. Требование достоверности бухгалтерской отчетности отмечено в соответствии с п.3 ст.6 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Проблема правдивости и реальности бухгалтерского баланса была актуальной во все времена существования двойной записи и балансоведения. Еще в 1926 г. профессор И.Ф. Шерр отмечал необходимость "... бросить свет на тайны балансовых мастеров, ставящих себе задачей, конечно, в силу самых различных мотивов представить в лучшем или худшем свете положение, состояние и размеры имущества организации и доходность последнего". Основной своей задачей такие "мастера" считали сокрытие деловых фактов, имущественного положения или обязательств организации, затушевывание их, придание им неясного вида и т.п.

Актуальность данной темы заключается в том, что современные "балансовые мастера", преследуя определенные интересы, часто искажают данные отчетности, причем несовершенство методологии бухгалтерского учета, противоречия в законодательстве позволяют оставаться искажениям незамеченными.

Мотивы для искажения бухгалтерской отчетности оценить довольно сложно. Чтобы устранить риски невыявления существенных отклонений в ходе аудиторской проверки, необходимо произвести классификацию искажений в бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения.

Цель курсовой работы - исследовать на примере ООО «Жар» виды искажений в бухгалтерской отчетности и способы их исправления.

Задачи исследования:

1. Изучить теоретические основы искажений в бухгалтерской отчетности;
2. Изучить влияние ошибок на содержание отчетных форм;
3. Исследовать виды искажений бухгалтерской отчетности на примере ООО «Жар»
4. Обобщить материалы исследования, сформулировать выводы и рекомендации по данной теме в организации

Предмет исследования – основные виды искажений в бухгалтерской отчетности.

Объект исследования – ООО «Жар».

Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

 

 

Глава I. Теоретические основы аудита отчетности на предприятии

 

1.1. Понятие, назначение  и виды отчетности в современных  условиях

Отчетность — это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период.

Составление отчетности — завершающий этап учетного процесса, поэтому она состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем соответствующей обработки (группировки, обобщения и т.п.) данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Важно подчеркнуть, что отчетные данные не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отчетность представляет собой важнейший источник информации для анализа и принятия решений.

Применяемая на практике отчетность подразделяется на виды по трем основным признакам:

1) объему  сведений, включаемых в отчеты;

2) целям, для  которых составляются отчеты;

3) периодам, охватываемым отчетностью.

В объеме, держанном в сообщении информации, различите частный и общий отчет. Частный отчет включает информацию о результате деятельности немного структурного устройства предприятия или об отдельных направлениях ее деятельности(), или о результате деятельности в конкретной географической области. Генерал отчета характеризует результаты в деятельность предприятия в целом.

В зависимости от целей отчета ( целое образования) может быть внешним и внутренним. Внешний отчет обслуживает средство информирования внешних пользователей - заинтересовавшее медицинский осмотр и юридические лица - о природе деятельности, доходности и позиция свойства предприятия. Образование внутреннее (внутрихозяйственной) в отчет вызван необходимостью фирменного управления внутри.

В зависимости от периода, каких покрытий, сообщающих, различать периодический и годовой отчет. Если бухгалтерский отчет сформирован на внутригодовую дате, ее имени() периодический. Периодические сообщения формируются обычно через решительный промежуток времени. В этом знаке, различите отчет ежедневно, еженедельно, ежедекадную, месяц, квартальный, полу-годовой.

Период представления годового отчета является определенным соответствовать в нормативные действия (в России - норматив действует Министерство финансов в Русскую Федерацию).

 Мы должны  поговорить о частной внутреннего  отчета то есть отчет об  условии и результате в деятельность  структурных разбиений предприятия, отдельных направлений в его  деятельность(), а также ре зультатах в деятельность в области.

Цель образования внутрихозяйственной деятельность (внутренняя) в отчет, покрывающий все предприятие из нижеуказанного доверху, - удовлетворению ин формационных нужно управление внутрифирменного пути пре доставления стоимостных и естественно данное ( показатели), допуская величину и чек, спрогнозированные и деятельность плана структурных разбиений предприятия ( отдельные направления на его()), а также конкретные менеджеры (управление).

Цель в отчет определяет периодичность, формы, и установленный указатель. Точность и объем приведшие данные следует, чтобы изменяться в зависимости от организационных-технологических и экономических характеристик специфических для конкретной компании и конкретного объекта счета управления, целей управления, относящейся на объект учетного, руководства содержания и обязанностей, которые возложены конкретные структурные разбиения и его лидер(). В этой связи, разработка во внутренний отчет - прерогатива в компаниях. Содержание, формы, периоды и обязанности представления в финансовый отчет, а также пользователи изменяется в зависимости от экономических условий конкретного предприятия. Единственное исключение - финансовый отчет отраслевое и географическое сегментное общество, которые скорректированы национальный и международный стандарт. О причине, которая привела к этим ситуациям, посчитается ниже.

      Прежде чем приступить к рассмотрению внутренней отчетности по существу, необходимо дать краткую характеристику объектов управленческого учета, в разрезе которых составляется внутренняя отчетность, поскольку основные ее характеристики, в первую очередь содержание, зависят от целей деятельности объектов управленческого учета, прав и ответственности, которые им предоставляются, критериев оценки результатов их деятельности.

 

1.2.  Роль и  значение аудита рисков искажения  отчетности в аудите предприятий, виды рисков

Методика оценки рисков для внешнего и внутреннего аудита  разная, поскольку внешний аудитор основное внимание уделяет только рискам аудитора, а внутренний – учитывает и аудиторский риск, и бизнес-риск (рис. 1).

Аудиторский риск (АР) – это риск того, что аудитор выскажет несоответствующее аудиторское мнение, если финансовые отчеты содержат существенно искаженную информацию. Аудиторский риск состоит из таких компонентов:

Рис. 1. Риски, присущие внутреннему аудиту

 

1) риск существенного искажения – это риск того, что финансовые отчеты существенно искажены до аудиторской проверки:

-присущий риск (ПР) – риск искажения остатка на счете (или класса операций), который может быть существенным, то есть отсутствие соответствующих мероприятий внутреннего контроля. К факторам,  влияющим на оценку присущего риска при аудите ценных бумаг, принадлежат:

- общеэкономическая и коммерческая цель использования ценных бумаг субъектом хозяйствования;

- сложность отдельных видов ценных бумаг;

- вложения в ценные бумаги с высоким уровнем риска и высокими прибылями;

- опыт субъекта хозяйствования  с ценными бумагами;

- влияние внешних факторов на соответствие утверждения;

-  продажа ценных бумаг на национальных биржах или за границей.

риск контроля (РК) – это риск того, что существенная ошибка может иметь место в конкретном остатке по счету, и она не будет достаточно быстро выявлена действующей системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. это риск аналитических проверок (РАП) и риск технических тестов (РТТ). Примерами соображений, которые могут повлиять на оценку риска контроля аудитором при проверке ценных бумаг, являются:

- отвечают ли политика и процедуры, регулирующие операции с ценными бумагами, целям управленческого персонала;

- как управленцы информируют работников о мероприятиях контроля;

- как управленческий персонал получает информацию о ценных бумагах;

- как управленческий персонал убеждается в том, что мероприятия контроля за ценными бумагами функционируют, как планировалось.

2) риск невыявления (РН) – это риск того, что аудиторские процедуры по сути не обнаружат искажений, существующих на уровне утверждения, и которые могут быть существенными.

Таким образом, модель аудиторского риска может быть выражена таким уравнением:

АР = ПР * РК * РАП * РТТ * РН           

Внутренний аудитор при проверке ценных бумаг должен понимать основные типы финансового риска, которые может испытать акционерное общество,  имеющее ценные бумаги (рис.2).

Рис. 2. Основные финансовые риски,  учитываемые внутренним аудитором при проверке ценных бумаг

 

Исходя из того, что внутренние аудиторы играют ключевую роль в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления, главные инструменты внутреннего аудитора – это концепция риск-ориентированного контроля и построенная на ее базе методология аудиторской проверки.

В 1992 году в США  Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвэя (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO) была разработана “Интегрированная концепция внутреннего контроля” (Internal Control – Integrated Framework), известная как модель COSO. Разработка модели COSO была реакцией на удовлетворение нужд компаний и организаций в создании эффективной системы внутреннего контроля и ответом на несовершенство идеи тотального контроля.

Модель COSO предусматривает построение системы внутреннего контроля, которая состоит из таких компонентов: среда контроля, оценка риска, процедуры контроля, информация и коммуникация, мониторинг.

Уровень контроля оценивается через уровень риска:

Присущий риск – контроль = остаточный риск

Уровень остального риска по сравнению с оптимальным уровнем.

Уровень остального риска вышеуказанного оптимума недопустимый. Уровень остального риска нижеуказанного оптимума переписывается в чрезмерную проверку. Решения об оптимальном уровне остального рискуют субъективным.

Для того, чтобы достигать своего собственного целого, необходимый убеждаться, что система управления риска в компании проложенные. Для разработки системы внутреннего контрольного необходимого понимать типы и степень риска для компании внутреннего аудита несет ответственность за процесс риска управления от имени управления только и в течение то же времени советует  системе управления риска введения.

Твердая система внутреннего контрольного необходимого для эффективного риска управления.

Риск Оценки внутреннего аудита- непрерывного процесса, какое длится на длине целого аудиторского чека и реализовано на нескольких этапах: показывающий риск, оценка риска, значения и периоды его существования(), возможный риск, оценки определения в систему управления предприятий эффективности, направленную в уменьшении риска в его эффективность(), степень оценок, остающаяся риском то есть рискните характеристикой, не поглотившее систему управления. Рис. 3 оценки риска. алгоритма и установки в процессе реализации внутреннего аудита, включая аудит ценные бумаги.

Один из самых стабильных институтов в применении модель COSO является Базельский Комитет по банковскому надзору. Базельский Комитет предложил для всех руководителей ряда принципов, которые должны быть оценка адекватности системы внутреннего контроля Банка для всех балансовых и внебалансовых инструментов.

Рис. 3. Алгоритм оценки внутреннего риска и его корректирование на основе модели COSO .

Три основные цели, достижению которых должна стремиться любая кредитная организация путем создания эффективной системы внутреннего контроля, совпадали с основными целями внутреннего контроля модели COSO: целесообразности и финансовой эффективности операций, достоверности финансовой отчетности, соблюдения законодательства и регулирующих органов. Рекомендации Базельского Комитета в полной мере приемлемы для использования в акционерных обществах. 
При чтении понимание системы внутреннего контроля аудируемого лица, аудитор рассматривает достаточность мероприятий по контролю разрешение и регистрация сделок с офшорами (PPSAD-09 "Affilirovannye лиц"). Хотя наличие аффилированных лиц и операций между ними были рассмотрены общие черты бизнеса, аудитор должен рассмотреть их в качестве: