Организация аудита бухгалтерской отчетности на предприятии

 

- такие операции имеют высший уровень риска мошенничества;

- аудиторские доказательства, полученные от афилированных лиц, являются более достоверными;

- концептуальная основа финансовой отчетности может требовать раскрытия информации в финансовых отчетах по операциям с афилированными лицами.

Аудитор должен проверить информацию, предоставленную высшим управленческим и управленческим персоналом об афилированных лицах, и выполнить такие аудиторские процедуры:

- осмотр рабочих документов за предыдущий год относительно афилированных лиц;

- проверка процедур аудируемого лица по поводу определения третьих сторон;

- запрос о связях высшего управленческого персонала и служащих с прочими субъектами хозяйствования;

- проверка списка акционеров для определения основных акционеров или, если это целесообразно, получение от регистраторов перечня основных акционеров;

- осмотр протоколов собраний акционеров, высшего управленческого персонала, а также прочих учредительных документов, например, перечня долей капитала, каким владеют директора;

- запрос прочих аудиторов, принимающих участие в проведении аудиторской проверки или предыдущих аудиторов, об афилированных лицах;

- проверка деклараций по налогу на прибыль компании и прочей информации.

Если суждением аудитора риск невыявления важных афилированных лиц считается низким, то процедуры можно при необходимости модифицировать.

Результаты работы внутренних аудиторов могут помочь независимому аудитору оценить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а соответственно, и контроля риска.

Работа внутренних аудиторов является особенно ценной в таких сферах:

- разработка общего обзора объема использования ценных бумаг;

- анализ соответствия политики и процедур и согласованность управленческого персонала с ними;

- анализ эффективности процедур  контроля;

- анализ системы бухгалтерского учета, в которой обрабатываются операции с ценными бумагами;

- анализ систем, связанных с операциями с ценными бумагами;

- обеспечение полного понимания всеми работниками субъекта хозяйствования целей управления ценными бумагами;

- выяснение, были ли осуществлены идентификация, оценка и управление новыми рисками, связанными с ценными бумагами;

- оценивание того, ведется ли учет ценных бумаг согласно концептуальной основе финансовой отчетности;

-  проведение регулярных проверок:

-  для предоставления управленческому персоналу уверенности, что ценные бумаги надлежащим образом контролируются;

- для обеспечения идентификации, оценки и управления новыми рисками и использование ценных бумаг для управления ими.

 

 

1.3. Нормативно-правовое регулирование  оценки рисков искажения отчетности  в аудите

Понятие Основы каждое из научных направлений, включая учет и аудита, существуя система регулирования. С разработкой научно-исследовательского прогресса, увеличение число независимые деловые-устройства и увеличение в конкуренцию на рынок, особенно важную становился проблемой регулирования счетной и аудиторской деятельности, включая разработку и введение объединяло методу в понимание и другой аспект анализа в деятельность предприятия. В связи с качественными изменениями в действие предмета, а также новые пути оценки экономическое и финансовое положение предприятия, нужно постоянного обновления и пересмотра, действующих законодательство. Постоянное соображение и одобряя позиции в учете и аудиту, позволяет избегать несовершенства законодательной базы и приведений ее(это) в соответствии с мобильными изменяющими экономическими условиями.

Проверьте экономический предмет реализован в соответствии с законом и нормативными-юридическими действиями Об учете и отчете. Следует, чтобы отмечаться, что в процессе некоторый аудитор действия в ходе аудиторского чека с целью определения достоверности в финансовый отчет определены нормативный документ. В этой связи, срочность подробного анализа и исследований нормативных действий и позиций трудно должно переоцениваться. Вывод договора о предоставление ревизорский услуги, начинающегося из аудита, аудитор должен сначала проверить корреспонденцию, чтобы в организации заказа и метода счетной, обработки документа требования Федеральных законов и нормативных действий, регулирующие конкретную секцию счета. Метод Kompetentnostnyy на концептуальные принципы понимания аудита в соответствии с действующим законодательством, поможет избегать грубых нарушений и штрафной санкции, как экономический предмет аудиторского managament. В этой секции сконцентрированной на законодательном уставном уровне существенности и аудиторский риск в соответствии с русским и международным практичным человеком.

     Исследуемый аспект учета включает в себя перечень нормативных документов, представленных в таблице 1.

Таблица 1

 

Нормативное регулирование уровня существенности и аудиторского риска в соответствии с российским законодательством

Акт (положение)	Разделы	Комментарии
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ	26 статей	- сущность аудиторской деятельности - права и обязанности  индивидуального аудитора и аудиторской  организации; -порядок проведения контроля  качества работы; - кодекс профессиональной  этики и т.д.
Федеральное положение (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»	Определение существенности	- примеры количественных и качественных  искажений; - порядок рассмотрение  существенности как для остатков  по счетам, так и для отчетности  в целом и т.д.
	Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском	- обратная зависимость существенности  и аудиторского риска - выбор аудиторских процедур  для минимизации рисков
	«Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств»	становление планируемого уровня существенности
	«Оценка последствий искажений»	информирование о действиях аудитора при установлении существенной информации1
ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»	Введение	- цель стандарта, - порядок определения - общие сведения - основные задачи аудитора
	«Процедура оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля»	- основные аудиторские процедуры, необходимые для определения  уровня рисков и достижения  определенного объема знаний  о деятельности аудируемого лица, - обсуждение подверженности финансовой отчетности аудируемого лица существенным искажениям, - основные цели участников  аудиторской группы - профессиональное поведение
	«Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля»	- описание возможных проблем, связанных  с деятельностью аудируемого лица - факторы и особенности  деятельности аудируемого лица, с которыми необходимо ознакомиться аудитору при проведении проверки - анализ требуемого от  аудитора объема знаний
	«Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника»	обязанности аудитора по своевременному оповещению руководства аудируемого лица об обнаруженных рисках в процессе аудиторской проверки
	«Документирование»	конкретный перечень информации, которая должна быть документально зафиксирована - рабочие документы аудитора2

 

 

Анализируя законодательную базу, следует отметить, что аналогом ФПСАД № 4 является Международный стандарт аудиторской деятельности (МСА) 320 «Существенность в планировании и проведении аудита». Разработкой и внедрением подобных стандартов занимается комитет по международным стандартам аудита. Анализ зарубежных стандартов по вопросам регулирования существенности и аудиторского риска представим в таблице 2.

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

Нормативное регулирование уровня существенности и аудиторского риска в соответствии с зарубежным законодательством

Акт (положение)	Разделы	Комментарии
МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»	Существенность	- цель аудита финансовой отчетности(выражение мнения о составлении отчетности во всех существенных аспектах) - оценка существенности  производится как при определении  объема, сроков и характера аудита, так и при последствиях имевших  место искажений -невозможность установления  единого критерия существенности  вследствие влияния количественных  и качественных факторов
	«Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском»	- возможность корректировки и  уточнения уровня существенности  различных статей отчетности; - рекомендации по установлению  приемлемого уровня существенности  на более низком уровне целом  и т.д.
	«Оценка последствий и искажений»	- возможные варианты действий  аудитора в случае обнаружения  негативного влияния информации  на финансовую отчетность

 

 

При этом следует отметить, что с 15 декабря 2009 г. вступили в силу новые редакции МСА, которые затронули анализируемый международный стандарт аудита. В соответствии с измененным стандартом можно отметить следующие особенности:

- понятие существенности характеризуется  в качестве свойства искаженной  информации;

- существенность, определенная на  этапе планирования не обязательно  следует рассматривать как предельное  значение, так как некоторые обстоятельства  могут заставить аудитора посчитать  искажения существенными;

- введен новый термин «применение  существенности», под которым понимается  преднамеренное установление аудитором  значения менее существенного, с  целью минимизации риска в  отношении неисправленных и необнаруженных  искажений;

- исправленное обоснование понятий  существенность для остатков  по счетам, групп однотипных операций  и раскрытий информации. В отличие  от предыдущей редакции, аудитор  в любом случае обязан установить  уровень существенности для отчетности  в целом.

- аудитору необходимо установить  уровни существенности только  для тех статей отчетности, которые  могут повлиять на решения  пользователя;

- для групп однотипных операций, остатков по счетам, раскрытий  информаций, аудитору необходимо  установить уровень существенности, менее уровня существенности, установленного  для отчетности в целом.

- содержание инструкций и рекомендаций  аудитору по выбору показателей  при определении существенности  для отчетности в целом;

- при определении уровня существенности  для отчетности в целом, аудитору  следует обратить внимание на  процентное значение уровня существенности  от выбранного критерия3.

Настоящие таблицы Анализировать 1 и 2, должно обращать внимание, что в отличие от международного стандарта (MSA 320), русский стандарт (FPSAD 4), с одной стороны,, содержит более подробную информацию об обнаружении уровня существенности, которая делает его определением() более пригодный для аудитора, с другой стороны,, посодействовавшего изменениям MSA 320 "Suschestvennosti в планировании и предприятии аудита" продемонстрировал новые определения и объяснения в порядок уровня определения существенности, а также основные критерии его().

 

В соответствии с русским и международным законодательством на вопросы регулирования и оценки рискуют существенным искажением посвящены в FPSAD 8 и MSA 315 "Определение и риск оценки существенного искажения в базе знания подчиненных и его сред()", соответственно. Необходимый отмечать, что аналог FPSAD 8 - MSA 315 "Определение и риск оценки существенного искажения в базе знания подчиненных и его сред()". В различии русского стандарта из международного аналога состоит только в, что, который разделяет секцию держан в первом описывать, которому нужно понимания в деятельность экономического предмета.

      Следует, чтобы отмечать, что помимо MSA 315, информация о дальнейшей аудиторской процедуре в оцененном риске возможно, чтобы становиться из MSA 330 "Действий аудитора что касается оцененного риска". Среди исполнения аналога FPSAD давшего стандарт в настоящее время отсутствует, тем не менее FPSAD 8 содержит позиции, подчеркивать нужно разработки аудиторских процедур, застрятых оцененным риском существенного искажения. Считая и иметь проанализировавшее русский и международные стандарты в аудиторскую деятельность, определяющую существенность в аудите следует, чтобы проводить сравнительный анализ и рассматривать основные различия их использования ( таблица 3).