Учет и отражение в бухгалтерской отчетности доходов и расходов организации

2 уровень регулирования - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н. Это положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций); в положении приводятся значения терминов бухгалтерская отчетность, отчетный период, отчетная дата, пользователь отчетности, устанавливаются требования к отчетности: она должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, подписана руководителем и главным бухгалтером организации; в ПБУ 4/99 также подробно характеризуется содержание форм отчетности, указывается в каких случаях отчетность подлежит аудиту, раскрывается порядок публикации отчетности и т.д.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина от 6.05.1999г. №32н. Применительно к отчетности в данном положении определены доходы, подлежащие раскрытию в отчете о прибылях и убытках, определено понятие существенности доходов; перечислены случаи, когда возможно отражение внереализационных и операционных доходов в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам; перечислена информация, подлежащая раскрытию в отчетности в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих порядок отражения в отчетности прочих доходов отчетного периода и т.д.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н. Применительно к отчетности в данном положении определены расходы, подлежащие отражению в отчете  о прибылях и убытках; порядок отражения расходов, которым соответствуют существенные доходы; случаи, когда операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам; информация, касающаяся расходов, подлежащая раскрытию в отчетности и т.д.

3 уровень регулирования - Приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Он содержит: указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые состоят из двух разделов (общие положения и особенности формирования бухгалтерской отчетности), а также есть приложение в виде образцов новых форм бухгалтерской отчетности. Однако, необходимо отметить, что данные формы носят рекомендательный характер.

Ранее Министерством финансов РФ выпускались инструктивные указания по составлению отчетности, где давались пояснения по составлению  каждой типовой формы, входящей в состав отчетности, но с 2003 года не предусмотрено выпуска данных указаний.

4 уровень регулирования – внутренние документы организации в рамках ее учетной политики.

1.3. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ  ИСТОЧНИКОВ

Как и ранее, состав бухгалтерской отчетности определен 129-ФЗ (ред. от 30.06.03 г.) "О бухгалтерском учете", а порядок ее формирования - ПБУ 4/99. Установленная в 1999 г. норма самостоятельного формирования каждой организацией бухгалтерской отчетности остается в силе, и содержание новых образцов форм могут изменяться в зависимости от характера деятельности организации, объема и видов деятельности, состава активов и обязательств и других факторов. Если организация считает, что выбранный ею способ представления бухгалтерской отчетности позволяет лучше выполнять требования положений по бухгалтерскому учету для достижения прозрачности представляемой информации для внешних пользователей, она может применять этот способ.

Характер изменений довольно многообразен. В первую очередь они касаются самих образцов форм бухгалтерской отчетности. В Бухгалтерском балансе значительно сокращено число статей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, имея в виду, что они должны приводиться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, например в Приложении к бухгалтерскому балансу. В то же время не запрещается организации приводить эти расшифровки непосредственно в Бухгалтерском балансе, если она считает, что это позволяет более наглядно излагать для заинтересованных пользователей необходимую информацию, что дает им возможность лучше анализировать представляемые данные. Изменения, касающиеся образцов двух форм - Отчета об изменениях капитала и Отчета о движении денежных средств (форма N 4), связаны с форматами, максимально приближенными к рекомендациям, приведенным в МСФО.

Кроме обязательных в составе бухгалтерской отчетности форм организация может, как и прежде, дополнительно разработать новые формы, имея в виду, например, раздробление Приложения к бухгалтерскому балансу на несколько форм. Кроме того, вместо усложнения Отчета о прибылях и убытках организация имеет право вывести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, характеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (операционным и географическим).

Исходя из необходимости соблюдать общие требования достоверности и существенности, организация включает самостоятельно дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

У многопрофильных организаций появляется необходимость раскрытия информации по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Для организации важно правильно подать соответствующую информацию, и здесь возможно несколько вариантов раскрытия показателей (выручка от продажи, финансовый результат, величина активов, обязательств, капитальных вложений и др.) по сегментам. При этом, как известно, информация по сегментам может быть представлена в отдельной форме, или в формах бухгалтерской отчетности, или в пояснительной записке.

Важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности должна являться пояснительная записка. По своему объему в нормально формируемой годовой бухгалтерской отчетности она составляет значительную часть (половину и более). Это вытекает из требований положений по бухгалтерскому учету, и в первую очередь из ПБУ 4/99. Составляющей частью пояснительной записки должны стать не раскрытые в отчетных формах дополнительные данные по перечню, упомянутому ранее: учетная политика, информация по сегментам, обеспечения, события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, прекращаемая деятельность, аффинированные лица, государственная помощь и безвозмездное получение и др.

В данном материале отсутствует ссылка на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Это связано с тем, что многие правила, приведенные в Положении, противоречат нормам, зафиксированным в вышедших после его утверждения положениях по бухгалтерскому учету. С целью устранения дублирования правил бухгалтерского учета в нормативных документах принято решение о подготовке приказа об отмене Положения N 34н начиная с бухгалтерской отчетности 2004 г. [31, Бакаев.А. О годовой бухгалтерской отчетности организации за 2003 г]

В целом, мнения многих авторов совпадают с мнением А.Бакаева. Подобный по содержанию контекст изложен у Вещуновой Н.Л, Фоминой Л.Ф. [6], Вагаповой [30].

Содержание источника близко к законодательству и в большинстве случаев является инструкцией к применению закона, приказа или постановления.

Хотелось бы выразить свое согласие с авторами, в связи с тем что законодательство и методика составления и предоставления бухгалтерской отчетности является довольно проработанной и раскрытой темой, здесь реже возникают разногласия между авторами в плане теории, как например в сфере непосредственно учета.

Поэтому рассмотрев теоретические аспекты составления и предоставления бухгалтерской отчетности мне бы хотелось перейти непосредственно к ее изучению раскрытию на практике, на примере ЗАО «Молком».

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИРОДНЫХ, ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРИРОДНЫХ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ  УСЛОВИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Предприятие «Молком». по своим производственным размерам является средним и типичным в данном районе.

В настоящее время общая земельная площадь составляет 2206 га, из которых 1778 га сельскохозяйственных угодий, в том числе 1281 га пашни. Площадь защищенного грунта – 22 га. Землепользование в ЗАО «Молком» осуществляется на разрозненных участках. Всего в хозяйстве 5 взаимосвязанных отделений. Центральная усадьба соединяется с отделениями шоссейными автодорогами.

ЗАО «Молком» расположено в зоне умеренно-континентального климата. Среднегодовая температура воздуха 3-4 °С.  Сумма положительных температур (с показаниями выше +10 °С) составляет в среднем 1850-2150; продолжительность безморозного периода колеблется в пределах 180-185 дней. Среднегодовое количество осадков – 550 мм, из которых в теплый период года выпадает 390 мм, в холодный – 160 мм. Данная сумма осадков не гарантирует устойчивый урожай сельскохозяйственных культур и в хозяйстве организован искусственный полив.

Основными почвенными типами являются слабоподзолистые, среднеподзолистые и подзолисто- глеевые почвы легкого механического состава. Подстилающие породы – мореные суглинки и песчаные отложения. По данным картограмм среднее содержание в почвах подвижного фосфора 25 мг/100 га почвы, подвижного калия – 12-13 мг/100 га почвы, реакция почвенной среды 6, содержание гумуса от 1,1 до 2,3 %, мощность пахотного слоя 21-38 см, содержание валового азота 0,29–0,5%. Данные по местоположению, составу предприятия и размеру его землепользования приведены в таблице 1

Таблица 1

Местоположение и состав предприятия, размер его землепользования

ЗАО «Молком» является пригородным хозяйством с наиболее развитыми отраслями овощеводства открытого и закрытого грунта, картофелеводства, производства мяса и молока.

В хозяйстве животноводство представлено двумя отраслями: свиноводство (откорм свиней) и молочное скотоводство.

Свиноводческая ферма имеет в своем составе 15 свинарников, кормокухню, административное здание санпропускником, ветеринарную аптеку, складские здания и другие подсобные помещения. На ферме реально может размещаться 16500 голов свиней, но из-за низкой окупаемости кормов эти мощности давно не используются и наполовину.

В состав молочной фермы находящейся в Люберецком районе входят 3 коровника, 2 телятника, кормоплодохранилище, сенохранилище, кормоцех, административное здание, ветеринарный пункт, электростанция, бойня, навозосборник, газовая котельная. Среднегодовое поголовье КРС фермы молочного животноводства в 2003 г. составило 892 голов, в том числе коров – 400 голов. (см. Табл.2 «Размер и структура товарной продукции»)

Таблица 2

Размер и структура товарной продукции