Учет и отражение в бухгалтерской отчетности доходов и расходов организации

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг)» раскрываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытках: затраты на изготовлению и реализацию продукции, приобретению и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Данная строка заполняется на основании аналитических данных по счету 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость».

По строке 030  «Коммерческие расходы» приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции: затраты на рекламу, хранение, упаковку и транспортировку продукции к покупателям.

В соответствии с учетной политикой ЗАО "Молком" коммерческие расходы ежемесячно включаются в себестоимость реализованной продукции пропорционально сумме объема продаж. В связи с этим данная строка и заполняется на предприятии. Для заполнения данной строки используются аналитические данные и оборот по счету  90.2 «Себестоимость».

Также информация о доходах и расходах организации, связанных с реализацией продукции,  товаров, работ и услуг, содержится в отчете о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств информация отражается также за два года.

В отчете данная информация содержится в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по следующим строкам:

«Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Здесь показывают выручку от реализации продукции, товаров, работ и услуг, авансы полученные, с учетом НДС. Для заполнения данной строки используются обороты по кредиту счета 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) раскрывается информация о расходах организации по обычным видам деятельности, которые включают в себя себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг и сумму коммерческих расходов.

Раздел приложения к бухгалтерскому балансу «расходы по обычным видам деятельности» содержит в себе перечень расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат и, соответственно, суммы этих расходов за два года: материальные затраты (кредитовый оборот по счету 10 в корреспонденции со счетом 20), затраты на оплату труда (кредитовые обороты по счету 70 в корреспонденции со счетом 20), отчисления на социальные нужды (кредитовый оборот по счету 69 в корреспонденции со счетом 20), амортизация (кредитовые обороты по счетам 02 и 05 в корреспонденции со счетом 20), прочие затраты, итого по элементам затрат. Также для заполнения данного раздела используются данные журнала-ордера № 10. Далее в разделе приводятся изменения остатков: незавершенного производства (сальдо по счетам 20, 23), расходов будущих периодов (аналитические данные по счету 97), резервы предстоящих расходов (аналитические данные по счету 96).

Данные в этом разделе приводятся без внутрихозяйственного оборота, не берутся расходы, связанные со списанием активов, расходы, возмещаемые другими лицами и иные расходы, списываемые на финансовые результаты.

В пояснительной записке также содержится информация, касающаяся объекта исследования. Так, в ней указан способ признания доходов (выручки) в Агрофирме «МОЛКОМ» выручка от продажи товаров (продукции) и оказания услуг (выполнения работ) признается по мере отгрузки продукции покупателям и предъявления им расчетных документов. Для целей налогообложения показатель выручки от продаж определяется по отгрузке (принцип начисления). На счете 45 отражаются товары отгруженные, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Представленная в пояснительной записке информация о способе признания аналогичным образом раскрыта и в учетной политике предприятия и, в принципе, не содержит никакой новой информации.

Также в пояснительной записке раскрываются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Фактически анализа доходов и расходов по обычным видам деятельности в пояснительной записке не представлено, есть именно констатация фактов, что существенно снижает качество пояснительной записки.

3.3. СОСТАВЛЕНИЕ  ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ В ЗАО  «Молком»

Место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности. Федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" определено, что пояснительная записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.

Под пояснениями понимают совокупность числовых данных и текстовых комментариев, дающих возможность оценить финансовое положение и результаты деятельности организации с позиции достоверности, сущности, сравнимости показателей бухгалтерской отчетности.

Пояснительную записку в ЗАО «Молком» составляет главный бухгалтер предприятия параллельно с составлением годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка составляется на основе данных аналитического учета.

В ЗАО "Молком" перед непосредственным составлением пояснительной записки выполняются подготовительные работы:

• анализ требований к содержанию записки, которые установлены действующими нормативными актами;
• сбор, обработка и редактирование информации для включения в разделы пояснительной записки, выбор способа подачи информации, определение структуры записки. При проведении этих работ главному бухгалтеру помогает его заместитель.

Затем происходит непосредственное составление и подписание окончательного варианта пояснительной записки, утверждение ее в составе  годовой отчетности на совете директоров предприятия.

Пояснительная записка ЗАО "Молком" имеет следующую структуру:

• общие сведения о предприятии: полное и сокращенное наименование организации, когда образовано, форма собственности, сведения об учредителях юридического лица, размер уставного капитала. Доля учредителей, местонахождение предприятия, сведения  о дочерних и зависимых организациях, основные виды деятельности, информация об исполнительных и контрольных органах организации;
• существенные аспекты Учетной политики и представления информации в бухгалтерской отчетности;
• сравнительные и сопоставимые данные и изменения в Учетной политике;
• пояснения к  важнейшим статьям форм бухгалтерской отчетности: основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, НДС по приобретенным материальным ценностям, дебиторская задолженность, капитал и резервы, денежные средства,  долгосрочные обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие кредиторы и т.д.
• информация по сегментам, аффилированные лица, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты.

Большим недостатком пояснительной записки ЗАО "Молком" является то, что в ней отсутствуют аналитические показатели, характеризующие деятельность предприятия: показатели дебиторской и кредиторской задолженности, ликвидности, нет оценки деловой активности. Это существенно снижает полезность бухгалтерской отчетности для пользователей отчетности, т.к. в связи с реформацией форм отчетности, она стала содержать все меньше и меньше статей, многие статьи были укрупнены, поэтому в этих условиях все большая роль отводится пояснительной записке, которая должна быть как можно более содержательной. 

3.4. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ. ПОРЯДОК ПОДПИСАНИЯ, ЕЕ АНАЛИЗ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством РФ и представить отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса в сроки, установленные законодательством РФ.

В ЗАО "Молком" бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Годовая бухгалтерская отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами, а именно – главный бухгалтер передает отчетность на рассмотрение руководителю организации. Он ее рассматривает, если руководитель организации не сделал никаких замечаний в отношении отчетности, то, формально считается, что она уже принята. Но официально отчетность утверждается на собрании директоров предприятия.

ЗАО "Молком" представляет в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность: собственникам, а именно – акционерам, в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации, государственным органам статистики по месту регистрации.

В ЗАО "Молком" годовая отчетность предоставляется во второй половине марта. Бухгалтерскую отчетность ЗАО "Молком" представляет лично главный бухгалтер. Организация публикует свою отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Также на предприятии проводится всесторонний анализ бухгалтерской отчетности, который после ее утверждения проводится финансовым отделом. В процессе анализа разрабатываются сводные формы информации о финансовом положении предприятия.

Анализ финансовой отчетности на предприятии выступает в роли инструмента выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

На основании данных анализа финансовой отчетности предприятия акционеры, руководитель организации и главный бухгалтер принимают решения о дальнейших производственных направлениях деятельности, выявляются наименее и наиболее рентабельные сферы деятельности, намечаются пути устранения недостатков в функционировании предприятия, принимаются решения о распределении чистой прибыли организации.

По моему мнению система составления учета на предприятии не имеет существенных недостатков, но резервы повышения эффективности и совершенствованию системы есть всегда, их мы и осветим в главе 4.

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Показатели бухгалтерской отчетности. Не все вопросы отчетности в полной мере увязаны с действующими нормативными актами,  поэтому требуют уточнения и формулировки некоторых определений в экономической литературе. В частности, понятие прибыли как конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта определяется неоднозначно. В Положении оно определено как бухгалтерская прибыль, что в наибольшей мере соответствует экономическому содержанию этого показателя в учете и отчетности. Однако в приложении N 1 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" этот показатель сформулирован как валовая прибыль.

В экономической литературе встречается определение балансовой прибыли, что представляется спорным. В бухгалтерских балансах до 1996 г. понятия валовой и бухгалтерской прибыли совпадали, так как в пассиве баланса отражалась общая сумма прибыли, полученной хозяйствующим субъектом. Последние изменения, приблизившие бухгалтерскую отчетность к международным стандартам, предусматривают отражение в балансе нераспределенной прибыли, которая Положением формулируется и как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Таким образом, в соответствии с нормативными актами однозначны понятия валовой и бухгалтерской прибыли как конечного финансового результата деятельности предприятий и организаций. А под балансовой прибылью, которая находит отражение в пассиве баланса, понимается нераспределенная прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Следовательно, они и должны найти отражение в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Между тем в отчетности конечный финансовый результат вообще не имеет конкретного названия и определен как "Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности". Спорно и то, что вместо показателя "Балансовая прибыль (убыток)" дается понятие "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода", хотя нераспределенным убыток не может быть по своей сути.

Группировка статей баланса и проблемы ее оптимизации. Наряду с уточнением формулировок следует учитывать и потребности экономического анализа как функции управления. Ежегодные изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, не в полной мере соответствуют этим потребностям. Между тем необходимость и роль анализа финансового состояния в последние годы в значительной мере возросли у всех хозяйствующих субъектов и особенно у предприятий, находящихся в состоянии финансового кризиса. Основным информационным источником для финансового анализа является бухгалтерский баланс. От структуры его групп и разделов в значительной мере зависит общая оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Оптимизация действующей группировки статей баланса по активу и пассиву в соответствии с целями и задачами финансового анализа позволит без дополнительной выборки данных достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.