Учет и аудит нематериальных активов

Раздел 1. Нематериальные активы

	Объект № 1
	Объект № 2
	Объект № 3
	Итого по разделу № 1

Раздел 2. Основные средства

	Объект № 1
	Объект № 2
	Объект № 3
	Итого по раз- делу № 2

Раздел 3. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.

	Объект № 1
	Объект № 2
	Объект № 3
	Итого по раз- делу № 3

Подпись ответственного за составление регистра__        (_____________)

Для  организации  налогового  учета  амортизируемого имущества, рекомендуем  данный  Регистр. При  его  заполнении  необходимо  руководствоваться статьями 256-259 и 322 НК РФ.

С  ведением  25  главы  НК РФ  устанавливается  новый  порядок  расчета амортизации для целей налогообложения прибыли отличной от порядка, установленного для бухгалтерского учета.

Существуют  требования  в  определении  перечня  объектов, по  которым начисляется  амортизация. В состав  амортизируемого  имущества для целей налогообложения, в  отличие от требований  бухгалтерского учета, не включаются: 

- имущество   коммерческих   организаций,  за  исключением   имущества, приобретенного и используемого в предпринимательской  деятельности;

- имущество, приобретенное  с  использованием бюджетных ассигнований и  иных  аналогичных  средств (в частности стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- имущество, приобретенное  (созданное) за  счет  средств, полученных  от целевых поступлений;

- имущество, первоначальная  стоимость  которого составляет  до двух тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Для  целей  налогообложения, налогоплательщики  могут  применить  два метода  начисления  амортизации: линейный  и  нелинейный,  и  выбранный способ начисления  амортизации  необходимо  отразить в учетной политике организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.

При заполнении в последующем  отчетном  налоговом  периоде  этого регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется в соответствии с п. 3 статьи 268 НК РФ, и определяется по каждому объекту, с указанием  срока до которого  будет производиться списание убытка. В графе 4 отражаются  фактические  расходы  отчетного  периода в размере понесенного  убытка  по  конкретному  объекту. В  графе  5 регистра  включается часть  убытка,  приходящаяся  на  отчетный  налоговый  период,  а  разница между этими  показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец отчетного  периода”. Перенос убытков предыдущих налоговых периодов осуществляется в соответствии со статьей 283 НК РФ. Сумму убытка можно отражать по  каждому  налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет право на перенос  убытка на  будущее в течении 10 лет, отражая его в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”.

Регистр

Учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с производством и реализацией

Организация

Период

Единицы измерения

№ п/п	Группы хозяйственных операций	С-до на   начало отчетного  периода	Факт расходы  отчетного  периода	Расходы  в пределах   норматива	Сумма расходов не принимаемая для налогообложения	С-до  на конец отчетного периода	Источник информации
1	2	3	4	5	6	7	8

Нормируемые затраты

01	Проценты по заемным средствам	хххх				ххххх
02	Резерв сомнительных долгов
03	Убыток от продажи амортизируемого имущества, в т.ч.(указать до какого срока переносится амортизация
04	Уступка права требования: - до наступления срока платежа - после наступления срока платежа	хххх				ххххх
05	Перенос убытков предыдущих налоговых периодов

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

06	Пени, штрафы и иные санкции, взимаемые госорганизациями в соответствии с законодательством	хххх		хххх		ххххх
07	Налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы веществ в окружающую среду	хххх		хххх		ххххх
08	Взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
09	Взносы на негосударственное  пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
Продолжение
10	Сумма отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, за исключением организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг	хххх		хххх		ххххх
11	Гарантийные взносы, перечисляемые в спец. фонды, для снижения рисков при осуществлении клиринговой деятельности	хххх		хххх		ххххх
12	Суммы добровольных членских взносов в общественные организации, союзы, ассоциации, а так- же на их содержание	хххх		хххх		ххххх
13	Стоимость безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав)	хххх		хххх		ххххх
14	Стоимость переданного имущества в рамках целевого финансирования в соот. с пп.15 п.11 ст. 251 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
15	Отрицательная разница от переоценки драгоценных камней	хххх		хххх		ххххх
16	Сумма налогов, предъявленных в соот. с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг)	хххх		хххх		ххххх
17	Средства, перечисленные профсоюзным организациям	хххх		хххх		ххххх
18	Все виды выплат в пользу работников и работников, уходящих на пенсию, а также членов их семей в соот. с п.п.21-29 ст. 270 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
19	Суммы отрицательных курсовых разниц, образующихся у комиссионеров, агентов или поверенных по расчетам в инвалюте с  поставщиками ТМЦ	хххх		хххх		ххххх
20	Сумма убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал и стоимостью, по которой оно было приобретено или отражено в балансе у передающей стороны	хххх		хххх		ххххх
Продолжение
21	В виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями и международными организациями, кроме указанных в п. 29 и 30 п.1 ст.264 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
22	Суммы целевых отчислений, произведенные налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст. 251 НК РФ	хххх		хххх		ххххх
23	Расходы связанные с содержанием образ. учреждений или оказания им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних спец. Уч. заведениях работников при получении ими высшего и сред. спец. образования (абз.6 п.3 ст.264НК РФ)	хххх		хххх		ххххх
24	Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости	хххх		хххх		ххххх
	Итого расходов, не учитываемых для целей налогообложения	хххх		хххх		ххххх

Подпись ответственного за составление регистра       (         )_________________

Расходы  по  строкам 06-24 данного  регистра  не  учитываются  для целей налогообложения и не переносятся на  последующие  налоговые  периоды, и поэтому сальдо не имеют.

 

 

3.3 Анализ оборачиваемости  и эффективности использования  нематериальных активов

 

В порядке  постановки  можно выделить следующие задачи экономического анализа эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

- анализ объема и динамики  нематериальных активов;

- анализ структуры  и  состояния  нематериальных активов  по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ доходности нематериальных  активов;

- анализ ликвидности  нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки  нематериальных объектов разрабатывается  система  экономических показателей, характеризующих статику (состояние)  и  динамику (движение) изучаемого  объекта. Особое  значение  для управления  имеют  показатели  эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния  на  финансовое  состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

По данным баланса ОАО “Вымпел” (ф. № 1) проведем  анализ  динамики изменений в объеме  нематериальных активов  всего и по видам за отчетный период  по  сравнению  с  данными  предшествующего периода (таб. 1). При наличии  отчетных  данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть  рассчитаем  абсолютные и относительные  отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

Таблица 1

Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
1. Нематериальные активы
всего	4137	5868	1731	141,8
в том числе по видам:
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901	4438	1537	153,0
б) права на пользование природными и иными  ресурсами  и  имущества	850	740	-110	87,1
в) организационные расходы	360	650	290	180,5
г) прочие	26	40	14	153,0
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, %	1,2	1,8	0,6	150,0

 

Как видно из данных табл. 1, предприятие активно использует в своей работе  результаты  интеллектуальной  деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

Нематериальные  активы  неоднородны  по  своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния  на  финансовое  состояние  и  результаты  хозяйственной  деятельности. Поэтому  необходим  дифференцированный  подход  к  их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных  активов по различным признакам. Таким образом, появляется  возможность оценки структуры   нематериальных  активов  в  заданном   разрезе  классификационных признаков.

Наиболее важен анализ и оценка структуры  нематериальных  активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по  степени   ликвидности  и  риска   вложений  капитала  в  нематериальные объекты, по  степени  использования в производстве  и  реализации  продукции, по направлениям выбытия и др.

Проведем анализ и оценку  изменений  структуры  нематериальных  активов по видам на ОАО “Вымпел”. Для этого составим таблицу (табл. 2).

 

Таблица 2

Анализ изменений структуры нематериальных активов (тыс. руб.)

Показатели	Предшествующий год		Отчетный год		Отклонения
	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу	сумма	% к итогу
Нематериальные активы – всего	4137                 100		5868              100		1731           41,8
в том числе:
а) права на объекты промышленной собственности	2901                 70,1		4438             75,5		1537             5,5
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850                   20,5		740               12,6		-110             -7,9
в) организационные расходы	360                    8,7		650                11,1		290               2,4
г) прочие	26                      0,7		40                0,7		14                    -