Учет и аудит нематериальных активов

 

3.2 Механизм амортизации  нематериальных активов для целей налогообложения

 

3.2.1 Амортизация нематериальных активов, как объект налогообложения в свете изменений к главе 25 НК РФ

 

Нематериальные активы, как  составляющая часть внеоборотных активов ОАО “Вымпел”, учитывается в течении  всего срока их полезного использования  или  обычного операционного цикла в оценки первоначальной стоимости.

В  соответствии с  ПБУ 14/2000,  активы  принимаются  к  бухгалтерскому учету в качестве нематериальных при единовременном  выполнении следую- щих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность  идентификации (выделения, отделения)  организацией  от другого имущества;

в) использование в производстве  продукции,  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью  свыше 12  месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

д) организацией  не  предполагается  последующая   перепродажа  данного имущества;

е) способность  приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие  надлежаще  оформленных  документов,  подтверждающих  существование самого  актива и исключительного права у организации на результаты  интеллектуальной  деятельности  (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Отсюда, исходя из длительного  периода  обращения стоимость нематериальных  активов организации погашается путем равномерного или ускоренного  начисления амортизации в течении всего их полезного использования.

Этот  объект  бухгалтерского  учета, входящий  в  состав затрат на производство  продукции, выполнение  работ и оказание услуг, перетерпел значительные изменения с введением в действие 25 главы  НК РФ в целях разделения бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим понятия амортизируемого имущества на ОАО “Вымпел”.

Согласно  статье  256 НК РФ  амортизируемым  имуществом  признается имущество, результаты  интеллектуальной  деятельности и иные объекты интеллектуальной  собственности, находящиеся у организации на праве собственности, которые  используются  для  извлечения  дохода и стоимость  имущества которых погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим  объекты, по  которым не начисляется  амортизация для целей

налогообложения:

- имущество бюджетных  организаций;

- имущество  некоммерческих  организаций  приобретенных  за  счет целевых  поступлений  и  используемое  для  осуществления некоммерческой деятельности, за исключением  того  имущества, которое приобретено для предпринимательской деятельности;

- имущество  стоимость  до  десяти  тысяч  рублей включительно, и сроком полезного использования не менее 12 месяцев. Стоимость такого имущества включается  в  состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- имущество, приобретенное с использованием  бюджетных ассигнований

и иных  аналогичных  средств целевого финансирования после вступления в силу главы 25 НК РФ;

- продуктивный скот, буйволы, олени (за исключением рабочего  скота);

- объекты  сельскохозяйственного  назначения, построенные  за  счет бюджетных средств;

- объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и т. д.);

- приобретенные  книги, брошюры и другие издания, произведения  искусства, так  как  их  стоимость  в полном  объеме  включается в состав  прочих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету;

- имущество, полученное  безвозмездно атомными станциями  по международным договорам;

Земля и иные  объекты  природопользования (вода,  недра  и  другие при-

родные  запасы, товары, ценные  бумаги, финансовые  инструменты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся.

Для  целей  налогообложения  устанавливается  абсолютно  иной порядок амортизации. Амортизируемое  имущество  распределяется по десяти  амортизируемым группам, в зависимости от срока его полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования  объектов  интеллектуальной  собственности в соответствии с  законодательством  РФ или применимым  законодательством  иностранного  государства, а  также  исходя из полезного  срока  использования  нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного  использования  объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации  устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).

НК РФ  предусмотрено, что  объекты  приобретенные  до 1 января 2002 г. включаются  в  соответствующую  амортизационную группу по восстановительной  стоимости, если же налогоплательщик принимает решение о начислении амортизации линейным способом, и по остаточной стоимости - по нелинейному методу.

На ОАО “Вымпел”  включение в состав  амортизируемого  имущества нематериальных  активов осуществляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (передачу в производство).

Имущество, полученное (переданное) в  финансовую  аренду по договору финансовой  аренды  (договору  лизинга),  включается  в  соответствующую амортизационную  группу той стороны, у которой  этот объект учитывается в соответствии с условиями договора.

Как  уже  отмечалось  выше, для  целей исчисления налога на прибыль используется  два  метода: линейный  и  нелинейный в соответствии со  статьей 259 НК РФ.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком  ежемесячно.  Амортизация  начисляется  отдельно  по  каждому объекту амортизируемого имущества.

Особого  порядка по начислению  амортизации по нематериальным активам Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Из этого следует, что для исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по

нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

Сумма начисления амортизации определяется по формуле:

1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%

2) для нелинейного метода - К= Пс х (2/n) х 100%

Где, К - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок  полезного  использования  объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Пс - первоначальная  стоимость  объекта  за  минусом  суммы ежемесячно начисленной амортизации нарастающим итогом.

При  применении  нелинейного метода сумма амортизации определяется в два  этапа. На  первом этапе объекты амортизируются с применением вышеуказанного  способа (2)  до  достижения  суммы амортизации в размере 80% от  первоначальной  стоимости. В  последующие  месяца, т. е. оставшиеся 20%, амортизация  будет  начисляться по следующей  схеме: остаточная стоимость утверждается  как  базовая  сумма, а ежемесячная амортизация определяется делением  базовой  стоимости на количество  месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.

На ОАО “Вымпел” амортизация  по  нематериальным активам начисляется  линейным  способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется  в  учетной  политике  предприятия  и  применяется в течение всего периода использования объекта.

 

3.2.2 Порядок определения первоначальной  стоимости  амортизируемого имущества объектов нематериальных активов

 

Порядок  определения  первоначальной стоимости амортизируемого имущества (нематериальных активов) определен ПБУ 14/00 “Учет нематериальных активов”.

С применением  главы 25 НК РФ  порядок  определения  первоначальной стоимости  нематериальных активов, практически не изменился, за исключением налога на добавленную стоимость и иных аналогичных налогов, которые  подлежат  вычету (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В  соответствии со статьей 257 в  первоначальную  стоимость  не  включаются не только  налоги подлежащие вычету, но также и налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Под  нематериальными  активами  для  целей  налогообложения прибыли, как  уже  отмечали  выше, признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком   результаты   интеллектуальной   деятельности   и   иные объекты  интеллектуальной   собственности,  используемые  в  производстве продукции  (выполнении  работ, оказании  услуг)  или  для  управленческих нужд  организации  в  течении  длительного  времени  (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Понятие  первоначальной  стоимости, определенное в Налоговом кодексе РФ, не совпадает с принятым определением  нематериальных активов в бухгалтерском  и  налоговом  отчете. Так, для целей налогообложения, объекты нематериальных  активов, определяющих деловую репутацию организации и организационные  расходы, подлежат  отражению  в  составе расходов, связанные с образованием юридического лица.

Не  признаются  объектами  нематериальных  активов, согласно  главе  25 НК РФ, объекты нематериальных активов:

- не  давшие  положительного  результата  работы научно-исследовательского, опытно-конструкторского и технологического направления;

- интеллектуальные и  деловые качества  работников  организации, их квалификация и способность к труду.

А объекты  организации  владеющие “Ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией  относительно  промышленного,  коммерческого и научного опыта, относятся к нематериальным активам.

На основании  указанных  требований налогового учета, необходимо организовать  порядок  группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей  налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в учете, установленном по правилам ведения бухгалтерского учета.

 

3.2.3 Аналитические  регистры налогового учета

 

Налоговый  учет  можно  организовать с применением  аналитических регистров. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных  налогового  учета за отчетный  налоговый период, сгруппированные в соответствии  с  требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра  производится  на основе данных бухгалтерского учета, а также  бухгалтерских  справок. Бухгалтерские справки составляются для определенных  показателей  и  на основе специальных расчетов (например: определение  ежемесячной  нормы списания ремонта по конкретному объекту), а  также  для  включения  в  состав  расходов,  уменьшающих  доходы, сумм, подлежащих  единовременному  списанию в результате изменения классификации  объектов, учитываемых  в  целях  налогообложения. Справка составляется  в  произвольной  форме, подписывается  исполнителем  и  прикладывается к соответствующему регистру.

При заполнении регистра можно воспользоваться следующей схемой:

 

Справка

О расчете амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, подлежащих единовременному списанию

Наименование организации____________________________________

Период______________________________________________________

Единица измерения_________

___________________________________

№ п/п	Наименование объекта	Стоимость	Срок эксплуатации		Начислена амортизация на 31.12.01г.	Амортизация, списываемая  единовременно
			До 01.01.02г.	с 01.02.02г.

 

 

Раздел 1. Нематериальные активы

	Объект № 1
	Объект № 2
	Итого по разделу 1.

 

Раздел 2. Основные средства стоимостью в пределах 10 тыс. руб.

	Объект № 1
	Объект № 2
	Итого по разделу 2.

 

Подпись ответственного за составление регистра__                (_________)

 

 

 

Регистр

по учету амортизации для целей налогообложения

Организация

Период

Единица измерения

Место начисления амортизации

 

Инвентарный №	Наименование объекта и амортизационная группа	Дата Ввода в эксплуатацию	Дата приобретения	Норма амортизации	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Сумма начисленной амортизации	Всего  за месяц	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10