Учет и анализ основных средств их амортизации

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета основных средств и составления бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  НА  ПРИМЕРЕ ООО «МАСТЕР»

 

2.1. Общая характеристика деятельности  предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «МАСТЕР» создано в соответствии с положениями части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», именуемое в дальнейшем «Общество».

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, и руководствуется при этом Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

Общество является юридическим  лицом, от своего имени заключает договоры, имеет имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом u ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах, осуществляет другие права, предоставляемые по действующему законодательству. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет согласно законодательству РФ владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельной и назначением имущества.

Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью «МАСТЕР». Сокращенное наименование ООО «МАСТЕР».

Местоположение общества: РФ, г. Усолье-Сибирское, ул. Коростова, д. 5

Адрес исполнительного органа Общества: 665475, г. Усолье-Сибирское, ул. Ленина, д 18.

ООО «МАСТЕР» создано в целях получения прибыли за счет осуществления предпринимательской деятельности и удовлетворения общественных потребностей в предоставляемых Обществом услугах.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• производство мебели, ремонт и реставрирование бытовой мебели;

• оптовая и розничная торговля;

• сдача в аренду помещений;

• оказание транспортных и  складских услуг;

• другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

 Все выше  перечисленные виды деятельности  осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Мебельная фабрика ООО «МАСТЕР» находится на рынке производства и продажи мебели более 10 лет.

В Иркутской области производством мебели занимаются 15 предприятий.

ООО «МАСТЕР» занимает не последнее место на рынке мягкой мебели, начала свою деятельность в ноябре 2003 года.  На тот момент рынок еще не был настолько разнообразным, как сейчас. Компания предлагает своим покупателям мебель разнообразного дизайна (от классики до модерна) широкой цветовой гаммы - более 80 расцветок. По разнообразию ассортимента изделий и его постоянному обновлению предприятие намного опережает другие родственные предприятия в отрасли. Покупатель всегда может выбрать мебель различного цвета в зависимости от своих предпочтений и пожеланий. Сегодня нашим мебельщикам принадлежат уже почти две трети рынка.  ООО «МАСТЕР» имеет развитую организационную структуру, благодаря которой профессиональный коллектив четко и оперативно выполняет запросы клиента (рис. 2.1).

  

 

 

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «МАСТЕР»

 

Ежегодно до 31 декабря в ООО «МАСТЕР» разрабатывается и утверждается учетная политика.

Согласно п. 4 ПБУ 1/08 право формирования учетной политики в ООО «МАСТЕР» предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации.

Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом) организации. Так, учетная политика ООО «МАСТЕР»  на 2013 г. была установлена приказом № 15-11 от 30 декабря 2012 г. Вместе с учетной политикой утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «МАСТЕР» используется рабочий План счетов, утвержденный генеральным директором и разработанный на основании  «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Рабочий план счетов с перечнем выбранных счетов синтетического учета и счетов второго порядка (субсчетов) является обязательным приложением к учетной политики организации.

Учет основных средств (ОС) ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом.

Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «МАСТЕР», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.

Бухгалтерская отчетность ООО «МАСТЕР» состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма №1);

• отчета о прибылях и убытках (форма №2);

• отчета о изменении капитала (форма №3);

• отчета о движении денежных средств (форма № 4);

• приложение к балансу (форма № 5). ;

Внутренняя отчетность составляется, оформляется и представляется в соответствии с внутренними положениями составления и представления отчетности, а также согласно схемам документооборота.(приложение №1)

Правила    и     технология    обработки     первичных     учетных    документов регламентируются графиком документооборота, в котором установлен:

• перечень ответственных подразделений;

• порядок и сроки создания и передачи первичных документов;

• порядок и сроки проверки первичных документов;

• порядок и сроки их обработки.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «МАСТЕР» несет генеральный директор ООО «МАСТЕР», положение о бухгалтерии разработано главным бухгалтером ООО «МАСТЕР»  и согласовано с генеральным директором.

В таблице 2.1 и Приложениях представлена динамика основных экономических показателей ООО «МАСТЕР».

 

Таблица 2.1

Динамика показателей эффективности использования основных средств

 

наименование показателей	2011 г	2012 г	2013 г	темп роста %
1. выручка от продаж, тыс.р.	300500	312100	335500	11.6
2. себестоимость тыс.р.	100000	100500	101000	1,0
3 . прибыль, тыс.р.	200500	211600	214500	7,0
4 . чистая прибыль, тыс.р.	100000	111600	114500	14,5
5 . численность	70	75	80	14,3
6. стоимость основных фондов, тыс.р.	52000	50550	53500	2,8

 

 

Вывод: ООО «МАСТЕР» находится в стадии роста. За 3 года работы выросла выручка на 11,6 %, чистая прибыль на 14,5%. Это хороший показатель и связано это с тем, что предприятие проводит эффективную рекламу и выходит на новые рынки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО «МАСТЕР» на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной восстановительной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

Дебетовое сальдо по данному счету показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении организации объектов основных средств, включая их наличие в запасе, на консервации и переданных другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т. е. без передачи права собственности на них.

Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление основных средств на предприятие:

Приобретение основных средств производственного назначения.

Пример: ООО «МАСТЕР» приобрело оборудование на суммы 50000 тыс. руб. в том числе НДС.

Дт08 Кт60 – 50000 руб.

Дт19 Кт60 – 9000 руб.

Оплачен НДС. Дт68 Кт51- 9000 руб.

Оборудование в ведено в эксплуатацию. Дт01 Кт08. – 50000  руб.

Следует обратить внимание на тот факт, что объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от фактического ввода в эксплуатацию.

Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал.

Пример: ООО «МАСТЕР» получило основные средства в счет вклада в у тавный капитал (от юрлица) в размере 42000 руб.

Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации. Дт75 Кт80 – 42000 руб;

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал. Дт08 Кт75 – 42000 руб;

Переданы основные средства в эксплуатацию. Д01 К08 – 42000 руб.

Поступление основных средств безвозмездно

Основные средства могут поступать в организацию в качестве подарка, то есть безвозмездно. Если стоимость полученного безвозмездно имущества больше 5 МРОТ, то согласно ст. 574 ГК РФ следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации в порядке.

Пример: ООО «МАСТЕР»  получены основные средства безвозмездно от других лиц  на сумму 50000 руб.

Поступили основные средства (по рыночной стоимости)	Дт08	Кт98	50 000
Основные средства введены в эксплуатацию	Дт01	Кт08	50 000

 

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости.

Выбытие  основных средств. Возможны два случая выбытия:

1. Списание основных средств — снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.

2. Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).

Первичные документы, на основе которых происходит выбытие основных средств: при списании — акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию (акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). 

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы по операциям выбытия основных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Ликвидация основных средств

Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо их восстановление неэффективно), в организации создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств.