Учет и анализ основных средств их амортизации

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

 

 

 

1.3. Нормативное регулирование учета основных средств

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Российской Федерации международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень – законы Российской Федерации и указы президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

Основным нормативным документом первого уровня, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств является Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. (в ред. от 28.12.2013 г.) [2]. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Этот закон относится к первому уровню нормативно-правовой документации.

Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию организациями.

Важнейшим нормативным актом второго уровня, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2002 г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.) [4]. Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и призвано привести методические принципы и правила учета основных средств в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 4 «Амортизация».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) должно применяться с учетом других ПБУ:

«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106 н (в ред. от 8.11.2010 г.) [8];

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154 н (в ред. от 24.12.2010 г.) [5];

«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 8.11.2010 г.);

«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 8.11.2010 г.) [6];

«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 8.11.2010 г.) [7].

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций [11].

Оформление первичных документов по объектам основных средств производится в соответствии с постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [12].

Порядок составления и предоставления статистической отчетности по основным средствам установлен Приказом Росстата России от 26.12.2011 г. № 506 «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличиии движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»» [13].

Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими указаниями, положениями, инструкциями, разъяснительного, уточняющего, рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами [15, с. 18].

Эти документы носят методический характер и являются обязательными для исполнения. Данные документы не имеют самостоятельного значения, а обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В актах методического (нормативно-технического) характера содержатся предписания, установленные для определенных лиц, и означающие обязательности их исполнения такими лицами.

Важнейшим документом данного уровня является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 8.11.2010 г.), утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению [9]. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

Основным нормативным документом третьего уровня являются Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от 24.12.2011 г.) [10].

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации «Об учетной политике», который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач. В составе приказа «Об учетной политике» разрабатываются и утверждаются следующие рабочие документы:

• формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы внутренней бухгалтерской отчетности и др.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [15, с.  95]. Первичный бухгалтерский документ – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

• достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

• определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

• обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

• проведения анализа использования основных средств;

• получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности [16, с. 31].

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

 

 

 

Таблица 1.1

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету

основных средств.

Форма, №	Наименование	Кол-во экз.
Прием-передача ОС
№ ОС-1	"Акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений)",	2
№ ОС-1а	"Акт о приеме-передаче здания (сооружения)",	2
№ ОС-1б	"Акт о приеме-передаче групп  объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений)",	2
№ ОС-3	"Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств",	2
Внутреннее перемещение основных средств
№ ОС-2	"Накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств",	3
Списание основных средств
№ ОС-4	"Акт о списании объекта основных  средств (кроме автотранспортных средств)",	2
№ ОС-4а	"Акт о списании автотранспортных  средств",	2
№ ОС-4б	"Акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств)"	2
Наличие движения основных средств
№ ОС-6	"Инвентарная карточка учета  объекта основных средств",	1
№ ОС-6а	"Инвентарная карточка группового  учета объектов основных средств",	1
№ ОС-6б	"Инвентарная книга учета объектов  основных средств",	1
Прием-передача оборудования в монтаж ОС
№ ОС-14	"Акт о приеме (поступлении) оборудования",	2
№ ОС-15	"Акт о приеме-передаче оборудования  в монтаж",	2
О выявленных дефектах ОС
№ ОС-16	"Акт о выявленных дефектах  оборудования".	2

 

 

В качестве первичных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [12].

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие надписи.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов допускается при необходимости вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации [17, с. 130].

Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов и классификационных групп, предусмотренных Общероссийским классификатором. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается в момент принятия его на учет отдельный инвентарный номер. Рекомендуется в качестве первой цифры этого номера принимать цифру, соответствующую номеру классификационной группы основных средств, предусмотренной Общероссийским классификатором, например, инвентарные номера зданий начинать с 1, сооружений – с 2 и т.д.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими вместе одну функцию.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств [18, с. 20].

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.