Учет и анализ основных средств их амортизации

ООО «МАСТЕР» применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации в ООО «МАСТЕР» приостанавливается (пункт 23 ПБУ 6/01):

• по основным средствам, переведенным на консервацию по разрешению генерального директора ООО «МАСТЕР», которое признает в качестве консервации временное прекращение эксплуатации объекта на срок не менее трех месяцев;

• на период реконструкции и модернизации, капитального ремонта объектов основных средств, если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

В ООО «МАСТЕР» для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер, причина проведения ремонта. Перед проведением текущего ремонта зданий и сооружений проводится  контрольный осмотр их технического состояния как планового, так и непланового характера.

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

1) требование-накладная, акт  на списание для учета операций  по отпуску (расходу) материальных  ценностей;

2) наряды, расчетные ведомости  для начисления заработной платы  работникам, занятым ремонтом основных средств;

3) акты выполненных работ, счета для учета задолженности  поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам).

По окончании ремонта объекты принимаются на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7).

Пример. В ООО «МАСТЕР» произведена реконструкция административного здания. Стоимость здания 2000000 руб. начисленная амортизация на момент реконструкции равна нулю. Срок полезного использования увеличился на 5 лет. Стоимость реконструкции 200000 руб. ежемесячный размер амортизационных отчислений составит: (2000000 + 200000 – 2000000)/ 60мес =3333,3 руб в мес.

Затраты на реконструкцию Дт08 Кт 10, 70,69 - 200000 руб

Стоимость объекта ОС на суммы затрат Дт01 Кт08 – 200000 руб.

Ежемесячная амортизация Дт20 Кт 02 – 3333,3 руб.

Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму увеличивается сумма на счете 83 «Добавочный капитал» и уменьшается собственный источник, составившийся в распоряжении предприятия (за исключением амортизации).

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Документальное оформление операций  с основными средствами

Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств в ООО «МАСТЕР»  предназначены следующие унифицированные формы:

1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

Для всех основных средств, кроме зданий, используются:

• форма № ОС-1 - при приемке одного основного средства;
• форма № ОС-1б - при приемке группы объектов.

При постановке на учет зданий и сооружений применяется форма № ОС-1а.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств заполняются в соответствии с правилами документооборота, утвержденными приказом ООО «МАСТЕР» от 18 декабря 2010 г. № 116.

График документооборота содержит  перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ (Приложение 1).

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер ООО «МАСТЕР».

Если основные средства не требуют монтажа, то эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам № ОС-6а, ОС-6б.

Если на склад ООО «МАСТЕР» поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление этого оборудования оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Он составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем ООО «МАСТЕР».

Когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме № ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.

При передаче оборудования в монтаж оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме ОС-1б.

Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции в ООО «МАСТЕР» используется унифицированная форма № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств».

Этот акт состоит из двух разделов. В разделе 1 «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции). В разделе 2 «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

На основании сведений, отраженных в акте по форме № ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме № ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме № ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО «МАСТЕР», второй экземпляр передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию).

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Эта форма заполняется передающим подразделением ООО «МАСТЕР» в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

На основании накладной по форме № ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме № ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а). При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие его с регистрационного учета.

Для списания всех остальных объектов основных средств в ООО «МАСТЕР» используют две унифицированные формы:

• форма № ОС-4 — при списании одного объекта;
• форма № ОС-4б — при одновременном списании нескольких объектов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем ООО «МАСТЕР».

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются:

• в акте по форме №ОС-4 - в разделе 3;
• в акте по форме № ОС-4а - разделе 5;
• в акте по форме №  ОС-4б - в разделе 2.

Первичные документы на предприятии оформляются в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Анализ состава, структуры, движения  и технического состояния

основных средств

 

Анализ состава, структуры, динамики  основных средств ООО «МАСТЕР» за 2013 год  представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

 

Анализ состава, динамики и структуры основных средств

 

Основные средства	Наличие  на конец года
	2011		2012		2013		Изменения
	тыс. руб.	удельный вес в % к итогу	тыс. руб.	удельный вес в % к итогу	тыс. руб.	удельный вес в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1Здания	25400	48,8	24000	47,4	26800	50,1	1400	105,5
2. Сооружения и передаточные устройства	13100	25,2	13000	25,7	13500	25,2	400	103,1
3. Машины и оборудование	9000	17,3	9000	17,8	9500	17,8	500	105,6
4. Транспортные средства	3000	5,8	3000	5,9	3500	6,5	500	116,7
5. Инструмент	1500	2,9	1550	3,1	1380	2,6	-120	92
Итого основных средств	52000	100	50550	100	53500	100	1500	104,2

 

 

Вывод: В течение года произошли изменения в структуре основных средств, удельный вес пассивной части повысился  с 74% до 75,3%. Прирост основных средств в 2013 г.  по сравнению с 2011 г.  на 1500 тыс. руб., или на 4,2%, обеспечен за счет роста зданий, сооружений , машины и оборудование и  транспортных средств,. На конец 2013 г.  прирост этих видов основных средств составил 2800 тыс. руб.  (1400+400+500+500).

Снижение стоимости основных средств на конец 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 120 тыс. руб. произошло за счет уменьшения стоимости инструмента.

Уровень физического износа основных средств определяется через коэффициент износа (Ки.ф.) по формуле:

                                                       (1)

где  ОСизн – стоимость износа.

        ОСперв – первоначальная стоимость основных средств. 

Анализ износа основных средств в ООО «МАСТЕР»  представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ износа основных средств

 

Основные средства	Наличие
	2011 г.			2013 г.			Изменения
	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Сумма амортизационных отчислений, тыс. р.	Коэффициент износа	Первоначальная стоимость, тыс. р.	Сумма амортизационных отчислений, тыс. р.	Коэффициент износа	суммы амортизационных отчисленийтыс.руб.	коэффициент износа (+, -)
1Здания	25400	6500	25,59	26800	4800	17,91	-1700	-7,68
2. Сооружения и передаточные устройства	13100	2500	19,08	13500	2200	16,30	-300	-2,79
3. Машины и оборудование	9000	1000	11,11	9500	945	9,95	-100	-1,16
4.Транспортные средств	3000	685	22,83	3500	600	17,14	-47	-5,69
5.Инструмент	1500	115	7,67	1380	130	9,42	20	1,75
Итого основных средств	52000	10800	20,77	53500	8675	16,21	20	-4,55