Учет готовой продукции и ее продаж

>    При продаже готовой продукции в  бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи: Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции. Одновременно на величину себестоимости проданной продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция».

    При этом необходимо иметь в виду, что  списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному. В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции списывается записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 43 «Готовая продукция»

    Если  учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1) Д-т  сч. 90 «Продажи» К-т сч. 43 «Готовая  продукция» - на нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции

2) Д-т  сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «выпуск  продукции (работ, услуг)» - на  сумму отклонений  фактической  производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия – сторнировочной.

    В случае учета готовой продукции  по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Д-т  сч. 90 «Продажи» - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции

К-т  сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую  нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции,

         сч. 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» - на сумму отклонений  фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости,

         сч. 26 «Общехозяйственные расходы»- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных) расходов

    Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом  на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Если  учетной политикой принят вариант  определения выручки по мере поступления  денежных средств («по оплате»), задолженность  перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную  стоимость»

К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При поступлении  оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

К-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление задолжности по НДС  перед бюджетом.

    Учет  расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68 «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза в бюджет отражается: Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет»

    В себестоимость отгруженной и  реализованной продукции предприятие включает также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

    В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет и направляет его покупателю. Покупатель платежным поручением перечисляет в счет расчетов за продукцию поставщику сумму по счету. Поступившая сумма в бухгалтерском учете поставщика рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    После отгрузки продукции она считается  реализованной и в бухгалтерском учете списывается: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»

    В том случае, если предварительная  оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет - фактурой, то поступившие от покупателя средства у предприятия – поставщика отражаются записью: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

    Одновременно  производится начисление с полученных авансов сумм налога на добавленную  стоимость, подлежащую зачислению в бюджет по установленной ставке. На сумму начисленного НДС делают следующую запись: Д-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

    При отгрузке продукции покупателю в  счет полученного аванса на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

    После этого отражаются все операции, связанные  с реализацией готовой продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    В случае, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в учете предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» К-т сч. 43 «Готовая продукция»

    Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

    Финансовый  результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т  сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи продукции;

Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т  сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продажи  продукции

    Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

    Пример. В сентябре 2008 года  ООО «Светлана» продала продукцию на сумму 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 280 000 руб. Расходы на продажу продукции – 50 000 руб.

    В бухгалтерском учете организации  оформляются следующие записи:

Д-т  сч. 62 К-т сч. 90-1  - 472 000 руб.;

Д-т  сч. 90-3 К-т сч. 68 - 72 000 руб.;

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 43 - 280 000 руб.;

Д-т  сч. 90-2 К-т сч. 44 - 50 000 руб.;

Д-т  сч. 90-9 К-т сч. 99 - 70 000 руб. (472000-72000-280000-50000).

    По  окончанию года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Учет  расходов на продажу.

    Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

    По  дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в дебет  счета 90 «Продажи»:

Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т  сч. 44 «Расходы на продажу». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Практическая  часть

Таблица 3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 4

Журнал  регистрации хозяйственных  операций за март 2004г.