Учет готовой продукции и ее продаж

    Оценка  остатков отгруженной, но не реализованной  на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. 
 
 

2. Организация учета  готовой продукции

    Документальное  оформление учета  готовой продукции

    Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

• накладная на отпуск материалов на сторону (М-15);
• акт о приемке товаров (ТОРГ-1);
• журнал регистрации товарно-материальных ценностей (ТОРГ-7);
• журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18);
• товарная накладная (ТОРГ-12);
• расходно-приходная накладная (ТОРГ-14);
• акт о списании товаров (ТОРГ-16);
• акт о подработке, пересортировке, перетаривании товаров (ТОРГ-20);
• журнал учета выполнения заказов покупателей (ТОРГ-27);
• счет-фактура;

и др.

    В зависимости от отраслевой специфики  организации могут применять  специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

    Результаты  инвентаризации готовой продукции  и товаров фиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

    Синтетический учет готовой продукции.

    В бухгалтерии предприятия учет готовой  продукции ведется в денежной оценке. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». На этом счете готовая продукция учитывается и отражается:

• по фактической производственной себестоимости;
• по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов);
• по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

      Этот счет используется организациями  отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

    Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40. Выбор одного из вариантов учета определяется учетной политикой организации.

    При первом варианте готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

    По  окончании месяца исчисляют фактическую  себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

    Если  готовая продукция полностью  используется в самой организации, то ее можно оприходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

    Отгруженную или сданную на месте готовую  продукцию в зависимости от условий  поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

    При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По своему содержанию счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. На конец месяца данный счет не должен иметь остатка. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

    Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

    При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

    Пример. Организация ООО «Светлана» ведет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение сентября 2008 готовой продукции составляет 110 000 руб., фактическая себестоимость – 114 000 руб.

В бухгалтерском  учете организации отражаются записи:

Д-т  сч. 43 К-т сч. 40 – 110 000 руб.;

Д-т  сч. 40 К-т сч. 20 – 114 000 руб.;

Д-т  сч. 90 К-т сч. 40 – 4000 руб. 

Инвентаризация  готовой продукции

     Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности обязательно проведение инвентаризаций имущества и обязательств, в том числе остатков готовой продукции. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризаций.

     Проведение инвентаризации готовой  продукции обязательно: 

-перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

-при  смене материально-ответственных лиц;

-при  выявлении фактов хищения, злоупотребления  и порчи имущества;

-в случае  стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций;

-при  реорганизации и ликвидации организации. 

     Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

     На счетах учета готовой продукции,  не находящейся в момент инвентаризации в подотчете у материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные документами.

     Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции  и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:

     - излишек готовой продукции приходуется  с соответствующим зачислением суммы излишков на финансовые счета организации. Излишки оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов. При этом оформляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы»  

     - излишки по пересортице принимаются к учету: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     - недостача готовой продукции  и ее порча в пределах норм  естественной убыли относятся  на издержки производства, сверх  норм – на счет виновных лиц.

     Если не установлены виновные  лица или суд отказал во  взыскании убытков с них, то убытки от недостачи готовой продукции списываются на финансовые результаты предприятия. Бухгалтерская проводка для данной операции следующая: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 43 «Готовая продукция» 

3. Учет отгрузки, продажи   и расходов  на продажу готовой  продукции.

    Реализация  продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

    Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

    Учет  реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:

90-1 «Выручка»  - для учета поступления активов,  признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость  продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налоги  на добавленную стоимость» - для  учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» - для выявления  финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Счет 90 «Продажи»  предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним.