Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Апреля 2016 в 14:25, курсовая работа
Задача курсовой работы заключается в том, чтобы последовательно и детально рассмотреть все виды счетов финансового результата на основе классификации по экономическому содержанию.
В данной курсовой работе рассматривается учет формирования финансового результата деятельности организации как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.
При расчете налога на прибыль были проанализированы и рассчитаны разницы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли.
1. Постоянная разница
образовалась из-за разного
Сумма расходов на оплату труда - 380 000 руб. В соответствии с п.16 ст.255 НК РФ в целях налогообложения суммы взносов на страхование принимаются в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда, т.е. в размере 45 600 руб. (380 000 х 12%).
Указанные расходы превысили предел, установленный в ст.255 гл.25 НК РФ, на сумму 23 000 руб. Эта цифра является основой для расчета постоянного налогового обязательства.
2. Временные разницы:
1) вычитаемая временная разница возникла из-за разного способа учета коммерческих расходов (издержек обращения) в бухгалтерском учете и налогообложении.
Один из видов деятельности ОАО «Магнит» - оптовая торговля. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета издержки обращения, включающие и транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относятся к издержкам обращения и списываются единовременно в отчетном периоде в полном объеме, а в целях налогообложения эти расходы распределяются на остаток товаров на складе. В результате возникает временная разница, которая приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
В частности, по данным бухгалтерского учета сумма издержек обращения составила 456 000 руб., в том числе транспортные расходы по доставке приобретенных товаров - 180 000 руб. В целях налогообложения была рассчитана сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, которая была равна 50 000 руб. В уменьшение налогооблагаемой прибыли были списаны издержки обращения в сумме 406 000 руб.
Вычитаемая временная разница составила 50 000 руб. (456 000 - 406 000).
На основе этой цифры рассчитана величина отложенного налогового актива;
2) налогооблагаемая временная разница возникла из-за различия в порядке начисления амортизации основных средств.
В бухгалтерском учете срок полезного использования по приобретенным основным средствам определен исходя из технических характеристик и данных производителя. Амортизационные отчисления по таким объектам в бухгалтерском учете составили 89 900 руб., в целях налогообложения - 128 000 руб. В этом случае будет иметь место налогооблагаемая временная разница, которая составит 38 100 руб. (128 000 - 89 900). Эта сумма явилась базой для расчета, отложенного налогового обязательства.
На основе приведенных данных были исчислены необходимые показатели для расчета текущего налога на прибыль и выполнены бухгалтерские записи:
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»,
Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» - условный расход по налогу на прибыль - 83 472 руб. (347 800руб. х 24%).
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,
Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» - постоянное налоговое обязательство - 5 520 руб. (23 000 руб. х 24%).
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»,
Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» - отложенный налоговый актив - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль»,
Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - отложенное налоговое обязательство - 9 144 руб. (38 100 х 24%).
Текущий налог на прибыль - 91 848 руб. (83 472 руб. + 5520 руб. - 9144 руб.).
Эта сумма соответствует остатку на субсчете "Налог на прибыль" к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Остаток на счете 99 «Прибыли и убытки» сложится из остатков на двух субсчетах «Постоянное налоговое обязательство» и «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».
По сущности, финансовый результат является прибылью или убытком, а проявление этой сущности является определяющий все направления деятельности организации экономический показатель. Предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность в условиях рынка, нацелены на получение положительного финансового результата (прибыли), который является гарантией их дальнейшей деятельности и процветания. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной, но несовершенство законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения осложняет работу бухгалтера.
Перед бухгалтерской службой организации стоит выбор оптимальной модели формирования показателей налогового учета, расчета базы налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли. Данные финансового результата используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем финансовый результат необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего планирования.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 02 ноября 2013 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 3 декабря 2013 г.)
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 02 ноября 2013 г.)
4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29 декабря 2013 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 №1598)
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 27 апреля 2012 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. от 27 апреля 2012 г.)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2013 г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/12), утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2012 г. № 114н.
10. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»(в ред. от 24 декабря 2010 г.)
11. Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 4 декабря 2012 г.)
12. Аликаева, М.В. Источники финансирования инвестиционного процесса [Текст]/М.В. Аликаева/ Финансы, – 2012, – № 5, – с. 15
13. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов [Текст]/ Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов на Дону: Феникс, 2012.
14. Ануфриев, В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации [Текст] /В.Е. Ануфриев/ Бухгалтерский учет, – 2010, – № 10, – с. 26
15. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. [Текст]/Ю.А. Бабаева/ – М.: ЮНИТИ-ДАНА, – 2011. – 476 с.
16. Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие [Текст] / М.А. Булатов /– М.: Экзамен, – 2013,– 254 с.
17. Гусева, Т.М., Шеина, Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст]/ Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина/ – М.: ТК Велби, Проспект, –2012, – 263 с.
18. Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета. [Текст] /В.Я. Кожинов/ – М.: СПС ГАРАНТ, –2010, – 451 с.
19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник [Текст] / Н.П. Кондраков/ – М.: ИНФРА-М, –2011. – 592 с.
20. Корепанова, Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. [Текст] / Н.Б. Корепанова/ – М.: Альфа-Пресс, – 2011, – 226 с.
21. Малявкина, Л.И. Формирование регистров налогового учета в организации [Текст]/Л.И. Малявкина/ Бухгалтерский учет – 2011, – № 11, – с. 5-10, № 12, – с.5
22. Маренков, Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие [Текст]/Н.Л. Маренков/– М.: Экзамен, – 2012, – с. 215
23. Финансовый бухгалтерский
учет [Электронный ресурс]// Режим доступа
к изд.: http://www.nnre.ru/delovaja_
24. Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие [Текст]/ Под ред. проф. Н.В. Липчиу. 3-е изд., перераб. и доп. / Краснодар: ЮИМ, – 2010, – с. 169
25. Официальный сайт ОАО «Магнит» [Электронный ресурс]// Режим доступа к изд.: http://magnit-info.ru/about/ /– Систем. требования: IBM PC, Internet Explorer
26. Хорин, А.Н., Михалева Ж.Г. Принцип временной определенности [Текст] /А.Н. Хорин, Ж.Г. Михалева/ Аудит и финансовый анализ, – 2009, – № 4, – с. 21
27. Шеремет, А.Д., Негашев, Е.В. Методика финансового анализа [Текст] /А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев/ М.: ИНФРА-М, – 2009, – с. 351
1 Официальный сайт ОАО «Магнит» [Электронный ресурс]// Режим доступа к изд.: http://magnit-info.ru/about/
2 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 27 апреля 2012 г.)
3 См.: Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие / М.А. Булатов /– М., 2013.
4 См.: Булатов, М. А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие / М.А. Булатов /– М., 2013.
5 См.: Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета /В.Я. Кожинов/ – М. –2010
6 См.: Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков/ – М. –2011
7 Там же
8 См.: Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков/ – М. –2011
9 См.: Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков/ – М. –2011
10 См.: Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов на Дону. – 2012
11 См.: Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Под ред. проф. Н.В. Липчиу. 3-е изд., перераб. и доп. / Краснодар. – 2010
12 См.: Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Под ред. проф. Н.В. Липчиу. 3-е изд., перераб. и доп. / Краснодар. – 2010
13 См.: Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Под ред. проф. Н.В. Липчиу./ Краснодар. – 2010
14 Там же
15 См.: Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Под ред. проф. Н.В. Липчиу/ Краснодар. – 2010
16 См.: Финансы предприятий (организаций): Учеб. пособие Под ред. проф. Н.В. Липчиу/ Краснодар. – 2010