Учет финансовых результатов

Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.16

При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли и убытка. При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

1) прибыли (убытка) от продаж  как разницы между доходами  в виде выручки и расходам  в виде себестоимости продаж. При этом у организации, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

2) прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

3) нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

4) нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка  от обычной хозяйственно-финансовой  деятельности с учетом чрезвычайных  обстоятельств в деятельности  организации путем сложения предыдущего  показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Учет распределения прибыли

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставляемых законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет в счетном плане отражается в разделе «Капитал». Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (учредителей) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды. После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

Такое построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Финансовый результат на примере ОАО «Магнит»

Рассмотрим подробнее формирование финансового результата на примере ОАО «Магнит».

Пример 1.

ОАО «Магнит» отгрузило свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на три месяца под 2% в месяц. Право собственности товара переходит после акцепта счета поставщика покупателем. Товары отгружены 1 февраля 2012 г., счет акцептован 1 марта 2012. Задолженность погашена 3 мая 2012 г. Выручка от реализации составила - 230 508 руб., включая НДС - 30 508 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Магнит» будут сделаны следующие записи:

1 февраля 2012г.:

Дебет 45 «Товары отгруженные»,

Кредит 43 «Готовая продукция» - 150 000 руб. - отгружена готовая продукция.

1 марта 2012г.:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 90-1 «Выручка» - 244 668 руб. - отражена выручка от реализации товаров с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом;

Дебет 90-3 «НДС»,

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 32 668 руб. - начислен НДС с суммы выручки и суммы процентов за кредит;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит 45 «Товары отгруженные» - 150 000руб. - списана себестоимость готовой продукции.

3 мая 2012г.:

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 254 400 руб. - оплачена выручка покупателем.

Для целей налогового учета доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:

1) 1 марта 2012 г. - в момент перехода права собственности - будут отражены доходы от реализации в размере: 200 000 руб. (выручка без НДС) +4000 руб. (200 000 руб. х 2% - проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) =204 000 руб.

2) 1 апреля и 3 мая в качестве  внереализационных доходов будут  отражены проценты за кредит  в размере 4000 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права  собственности на товары.

Пример 2.

В первом полугодии 2012 г. организация израсходовала на рекламу:

1) на оформление витрин - 461 017 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.);

2) на рекламу своей  продукции в печатных изданиях - 230 508 руб. (в том числе НДС - 30 508 руб.);

3) на приобретение призов  для участников массовой рекламной  компании - 172 881 руб. (в том числе  НДС - 22 881 руб.).

Выручка от реализации товаров в первом полугодии 2011 г. составила (без учета НДС) - 10 000 000 руб.

Расходы на оформление витрин и рекламу в печатных изданиях организация вправе учесть для целей налогообложения в полном объеме, расходы, связанные с приобретением призов, только в пределах нормы, т.е. в сумме 100 000 руб. (10 000 000 х 1%).

Таким образом, организация может включить в состав прочих расходов для целей налогообложения затраты на рекламу в сумме 700 000 руб. (400 000 + 200 000+ 100 000).

Пример 3.

16 января 2012 г. ОАО «Магнит» получило в банке кредит на сумму 510 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на три месяца под 30% годовых.17 января 2012г. денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику. Объект основных средств стоимостью 510 000 (в том числе НДС 77 797 руб.) получен от продавца 30 января 2012г., введен в эксплуатацию 5 февраля 2012г. Кредит с суммой начисленных процентов возвращен банку 16 апреля 2012г.

Записи в учете:

16 января 2012г.:

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 510 000 руб. - получен кредит от банка.

17 января 2012г.:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 51 «Расчетные счета» - 510 000 руб. - перечислен аванс поставщику основного средства.

30 января 2012г.:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 432 203 руб. - получено основное средство от поставщика.

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 77 797 руб. - отражен НДС по полученному объекту основных средств.

31 января 2012г.:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за январь (510 000 х 30%/365 х 15).

5 февраля 2012г.:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за февраль за период с начала месяца по дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 440 560 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств (432 203 + 6 288 + 2 096).

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 77 797руб. - принят к зачету НДС.

Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете составит 440 560 руб., а для целей налогового учета стоимость этого объекта будет равна 432 203 руб.

28 февраля 2012г.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 9 641 руб. - начислены проценты за февраль 2012г.

31 марта 2012г.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 12 995 руб. - начислены проценты за март 2012 г.

16 апреля 2012 г.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 6 707 руб. - начислены проценты за апрель 2012 г.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит 51 «Расчетный счет» - 547 727 руб. - возвращен кредит вместе с суммой начисленных процентов.

Следует учесть, что из общей суммы процентов по кредиту, начисленных в размере 37 727 руб., проценты в сумме 8 384 руб. в бухгалтерском учете увеличат стоимость приобретенного основного средства, а остальные 29 343 руб. в качестве операционных расходов уменьшат финансовый результат деятельности организации.

В налоговом учете внереализационными расходами признаются начисленные проценты в сумме 34 582 руб. (510 000 х 27,5%/365 х 90 (27,5% - учетная ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза)).

Пример 4.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2012 г. ОАО «Магнит» получило прибыль в бухгалтерском учете в размере 347 800 руб. Эта сумма отражена и в отчете о прибылях и убытках. Ставка налога на прибыль - 24%.