Учет финансовых результатов организации (на примере ООО «Фрегат»)

•   расходы, которые произведены или будут  произведены в связи с операцией, могут быть определены.

В новой форме  отчета о прибылях и убытках выручка (как и себестоимость проданных товаров, продукции) не только отражается общей суммой, но и расшифровывается по видам деятельности (промышленное производство, строительство, торговля и др.).

Строка 010 заполняется  по данным аналитического учета к  счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90.1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы», и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг, по которым отражена по строке 010 формы №2.

При определении  себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание ПБУ 10/99, а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.

При заполнении этой статьи, как и статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)», следует иметь в виду, что с 1 января 2000 г. величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг либо их себестоимость определяется с учетом возникающих суммовых разниц. Это означает, что суммовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете поставщика на счете 90 «Продажи». Ранее они отражались в составе внереализационных доходов и расходов на счете учета прибылей и убытков.

Затраты, связанные  с продажей продукции, а также  товаров, в данные строки 020 не включаются.

Заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер №11 или другой аналогичный регистр).

По строкам 021 - 023 показывается расшифровка суммы  себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по видам  деятельности.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи продукции (строка 010) и себестоимостью проданной продукции (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы», которые  рассматриваются как затраты  периода, отражаются:

•   организацией, занятой производством продукции,

выполнением работ  и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете

44 "Расходы  на продажу" и относящиеся  к проданной продукции (работам, услугам);

• организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 и приходящиеся на проданные товары.

Строка 030 заполняется  по данным аналитического учета к  субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный  регистр).

По строке 040 "Управленческие расходы", которые  также рассматриваются как затраты  периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 "Продажи".

В случае если в  учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно  на дебет счета 90 "Продажи" организацией не принят, то доля их, относящаяся к  проданной продукции (работам, услугам), отражается по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Строка 040 заполняется  по данным аналитического учета к  субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" (журнал-ордер № 11 или другой логичный регистр).

Заканчивается раздел 1 определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Показатель строки 050 "Прибыль (убыток) от продаж" определятся  расчетным путем: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040. Если в отчетном периоде  организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

Пример 1.

Рассмотрим как  формируются данные в разделе  № 1 отчета о прибылях и убытках за 2005 год (форма № 2),(таблица №2.1). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица № 2.1

Раздел 1 :Доходы и расходы по обычным видам  деятельности.

Таблица. № 2.2

Сведения, используемые для заполнения формы № 2 

 
 

Раздел 2. Прочие доходы и расходы

По строкам 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате" отражаются: суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; суммы, причитающиеся от кредитных организаций (пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов.

Организация, имеющая  финансовые вложения в ценные бумаги: организаций, доходы, подлежащие получению  по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по строке 080 "Доходы от участия в других организациях". Здесь же показываются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Строка 060 заполняется  по данным аналитического учета к  счету 91.1 "Прочие доходы" (журнал-ордер  № 15 или другой аналогичный регистр); строка 070 — по данным аналитического учета к субсчету 91.2 "Прочие расходы"; строка 080 - по данным аналитического учета к субсчету 91.1.

По строке 090 "Прочие операционные доходы" отражаются (п. 7 ПБУ 9/99):

-поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

-поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления  от продажи основных средств,  материалов и т. д. По строке 100 "Прочие операционные расходы"  показываются (п. 11 ПБУ 10/99):

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

-расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств, материалов  и т. д.;

-расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

-прочие расходы.

При заполнении строки 100 следует иметь в виду следующее:

-в соответствии  с п. 11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по  кредитам и займам, относящиеся  к ним суммовые и курсовые  разницы относятся к операционным  расходам организации и подлежат  включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи;

-приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. № 27н  внесены изменения в п. 11 ПБУ  10/99. Так, в состав операционных  расходов с 1 января 2001 г. следует включать отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Строи 090 и 100 заполняются  по данным аналитического учета к субсчетам 91-1 и 91-2 (журнал-ордер № 15 или другой аналогичный регистр).

Построке 120 "Внереализационные  доходы¹¹ отражаются (п. 8

ПБУ 9/99):

-штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

-прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

-суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности; курсовые разницы; сумма  дооценки активов; прочие внереализационные доходы.

По строке 130 "Внереализационные расходы" показываются (п. 12 ПБУ 10/99):

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;

-сумма уценки  активов (за исключением внеоборотных  активов);

-прочие расходы.  Заполняются строки 120 и 130 по данным  аналитического учета к счету  91.

Пример  № 2.

Рассмотрим как  формируются данные для раздела  №2 отчета о прибылях и

убытках за 2005 год (форма №2), (таблица № 2.3)

Таблица № 23

Раздел 2. Прочие доходы и расходы

 

Таблица № 2.4

Сведения, используемые для заполнения формы  № 2