Учет финансовых результатов организации (на примере ООО «Фрегат»)

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

•    с  учетом связи между производственными  расходами и поступлениями;

•    путем  их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы определяют получение доходов  в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

•    по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод  или поступление активов;

•    независимо от того, как они принимаются для  целей расчета налогооблагаемой базы;

•    когда  возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

1.2    Раскрытие информации  в бухгалтерской  отчетности о доходах  и расходах.

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности о доходах. В

соответствии  с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

•    о  порядке признания выручки организации;

•    о  способе определения готовности работ, услуг, продукции; выручка от выполнения, оказания продажи которых  признается по мере готовности.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более от общей суммы доходов  за отчетный период, показываются по каждому  виду деятельности. Соответственно доходам  по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности (требования 10/99).

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

•    общее  количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

•    доля выручки, полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

•   способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляемые  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности сам по себе.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционные  и внереализационные могут отражаться в отчете о прибылях и убытках  за вычетом расходов, относящимся  к этим доходам, когда:

•    соответствующие  правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

•    доходы и связанные с ними расходы, возникающие  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности о расходах. В

соответствии  с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации  отражаются с разделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и  чрезвычайные расходы.

При выделении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем  показывается соответствующая каждому  виду часть расходов.

Операционные  и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривает или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности сами по себе.

Глава 2. Учет результатов  от основного вида деятельности. 2.1.   Формирование финансовых результатов от продажи  продукции.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  определяется показателем прибыли и убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат  представляет собой разницу между  суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 №32-н и №33-н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации, таких, как сдача в платную аренду основных средств, вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Полученный таким  образом общий финансовый результат  корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный  финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи»  и определяется в виде разницы  между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукций, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

Реализационный  финансовый результат определяется в конце каждого отчетного  периода. Если финансовым результатом  является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»  в корреспонденции с дебетом  счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» имеет 5 субсчетов:

1.   90.1 - продажа  товаров,

2.   90.2 - себестоимость  продаж,

3.   90.3-НДС,

4.   90.7 - расходы  на продажу,

5.   90.9 - прибыль/убыток  от продаж. Аналитический учет  по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется

по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь  в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем  с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

Сальдированный  результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и  убытка ежемесячно списывается, как  и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Финансовый результат  деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо убыток по дебету счета.

На этом счете  по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала - за первое полугодие, по завершении третьего квартала -за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала - итоговый финансовый результат за весь отчетный период.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

•    достоверной  системной информации о бухгалтерской  прибыли - показателе, необходимом для  определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

•    нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия  для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и  переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая  информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2). В эту систему входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы  представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в  кредитовых. Сравнение соответствующих  доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

При составлении  финансового отчета о прибылях и  убытках по форме №2 используется многоступенчатый способ, широко применяемый  в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в  виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной  финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именной этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной  хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на итоговом счете учета финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Взаимосвязь счетов для отражения финансового результата отчетного года показана на схеме  №1, где даны следующие обозначения:

1 - ежемесячное  списание прибыли или убытка  от продаж (1а);

2 - ежемесячное  списание прочей прибыли или прочих убытков (2а);

3 - начисление  по срокам в течение отчетного  года налога на прибыль и  штрафных налоговых и приравненных  к ним санкций;