63

Содержание

Введение…………………………………………………………………….4

1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов и использования прибыли предприятия…………………………………………...7

1.1 Основные положения и определения…………………………………7

1.2 Классификация…………………………………………………………7

1.3 Задачи учета финансовых результатов и использования прибыли………………………………………………………………………….20

1.4 Нормативно-правовая база…………………………………………...21

2 Методика учета финансовых результатов и использования прибыли…………………………………………………………………………..25

2.1 Характеристика аналитических и синтетических счетов…………..25

2.2 Оценка объекта учета…………………………………………………38

2.3 Порядок инвентаризации……………………………………………..41

2.4 Порядок отражения в первичных документах, регистрах учета и формах годовой бухгалтерской отчетности……………………………………43

2.5 Особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия……………………………………………………………………...47

3 Учет финансовых результатов на предприятии………………………50

Заключение………………………………………………………………..54

Библиографический список………………………………………………55

Задача……………………………………………………………………..59

Введение

В условиях рыночной экономики значение учета финансовых результатов огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема произвол продукции, нужной потребителю, снижение затрат на про­изводство, а правильный и своевременный учет позволяет увидеть результат работы предприятия, правильно и своевременного исчислить налоги.

Достоверность, полнота и своевременность управления финансовыми  результатами в значительной степени обеспечивается с помощью четко организованной на предприятии системы ведения бухгалтерского учета и планирования. На ряду с учетом и планированием финансовых результатов предприятия проводят также финансовый анализ. Задачами анализа прибылей и убытков организации являются: оценка динамики показателей прибылей, обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.                  

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется факторами, обусловленными необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание полезности.                                      

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопо­ставить выручку с затратами на производство и реализа­цию, которые принимают форму себестоимости продукции.

В следствии всего вышесказанного, актуальность темы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики возникает необходимость более конкретно оценить состав прибыли, организацию своевременного расчета налога на прибыль, а также определить экономических последствий управленческих решений по прибыльности предприятия с точки зрения финансово-экономических последствий.

Объект исследования –  ИП Гавриш Е.А.

Предмет исследования – организация учета и составление отчетности по результатам финансово-хозяйственной деятельности современного предприятия.

Целью курсовой работы является выявление порядка учета и отражения в отчетности предприятия финансовых результатов.

В процессе выполнения курсовой работы были поставлены и решены следующие задачи:

- дать понятие финансового результата, классифицировать финансовые результаты предприятия, рассмотреть основные нормативные документы по их учету;

- раскрыть методику учета финансовых результатов предприятия и использования прибыли;

- показать порядок инвентаризации финансовых результатов;

- показать порядок отражения в первичных документах, регистрах учета и формах годовой бухгалтерской отчетности;

- выделить особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия;

- показать отражение в учете формирования финансового результата ИП Гавриш Е.А.

1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов и использования прибыли предприятия

1.1 Основные положения и определения

Финансовый результат любого предприятия представляет собой увеличение (или уменьшение) своего собственного капитала, который образовался в процессе ее производственной, сбытовой и иной деятельности.

Экономическая сущность прибыли является одной из слож­ных и дискуссионных проблем. Прибыль — это превышение дохода над расходами. Обрат­ное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступле­ниями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль — это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к четкому разграничению таких по­нятий, как бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая — результат реализации товаров и услуг, вторая — результат «работы» капитала.

В современной теории учета, прежде всего в англоязычных странах, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом — бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором — их суммы не совпадают. В первом слу­чае взгляд пользователей бухгалтерской информации устремлен в прошлое, во втором — в будущее. В последнем учтен тот факт, что данные финансовой отчетности влияют на курс ак­ций предприятия. Поэтому прибыль, показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должна быть тождественна прибыли, с которой уплачиваются налоги.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие создает добавленную стоимость, включающую в себя затраты живого труда и накопления.

Прибылью может считаться только та часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продук­ции (товаров), выполнения работ, оказания услуг.

Реализация других активов, поступления от прочих операций и прочие поступления формируют доход. Такой подход тре­бует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода.

Прибыль как важнейшая категория ры­ночных отношении выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эф­фективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной дея­тельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство не­обходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще ка­кая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетво­рения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли зависит от многих факторов, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль играет ключевую роль в рыночном хо­зяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благопо­лучие которых зависит как от величины прибыли, так и приня­того в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

Прибыль — это основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой пред­приятием с учетом перспектив его развития.

Прибыль в рыночной экономике — движущая сила и ис­точник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

И, наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога и выплаты дивидендов, а также других первоочередных отчислений (например, на созда­ние резервных фондов), осуществляются материальное поощ­рение работников и предоставление им социальных льгот, со­держание объектов социальной сферы.

В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюдже­ты в виде налогов, а также экономических санкций и использу­ется на различные цели, определенные расходной частью бюд­жета и утвержденные в законодательном порядке.

В российской практике употребляются определения: вало­вая прибыль, балансовая прибыль, чистая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прибыль к налого­обложению и ряд других. Эти определения нормативно не закре­плены и могут употребляться в самых различных контекстах.

Официально действующее определение касается только термина «валовая прибыль» и дано во второй части Налогового Кодекса в главе 25 «Налог на прибыль организаций». Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества пред­приятия и доходов от прочих операций, умень­шенных на сумму расходов по этим операциям [2].

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Такое определение ни теоретически, ни практически не может удовлетворять взыскательного пользователя. Тем более, что для целей налогообложения оно распространяется на пред­приятия всех видов деятельности как производящих материаль­ные ценности, так и реализующих услуги и занимающиеся подрядом.

В валовую прибыль включено также превышение выручки от реализации основных фондов и другого имущества (включая земельные участки) без НДС над их остаточной стоимостью. Прибыль от реализации основных фондов — это прирост капита­ла. То же самое относится и к разнице между ценой покупки и продажи других активов (недвижимости, земли, ценных бумаг). В развитых странах эта разница, причем скорректированная на коэффициент инфляции, относится к капитализированной прибыли. Такая прибыль связана с неопределенностью, по­скольку нельзя предусмотреть их повторение в будущем. Непосредственное влияние на величину валовой прибыли оказывают доходы и расходы от прочих операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может быть не равна прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. В действующем ныне Налоговом кодексе (глава 25 ст.40) прибыль  при реализации предприятиями продукции (работ, услуг) «по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реа­лизации, но не ниже фактической себестоимости». Такой поря­док приводит к уплате налога на прибыль при отсутствии ре­альных доходов [2].

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Финансовый результат отражает изменение собственного капи­тала за определенный период в результате производственно-финан­совой деятельности организации.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. [4, c. 125]

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или  другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов, как с положительным, так и отрицательным знаком. [6, c. 469]

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Таким образом, прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Значение прибыли как хозрасчетного стимула всецело определяется ее распределением и использованием. Практика хозяйствования в России показывает, что распределение прибыли предприятий – процесс сложный и совершенствующийся.

Под системой распределения прибыли понимают совокупность экономических отношений, форм и методов движения стоимости прибавочного и необходимого продукта в денежной форме по субъектам воспроизводства, обусловленного необходимостью оптимального воздействия между индивидуальным и расширенным производством. В процессе распределения прибыли сочетаются и переплетаются экономические интересы общества, коллектива и каждого работника предприятия.

После уплаты налога на прибыль в бюджет, оставшуюся часть прибыли предприятие распределяет по соответствующим фондам.

В настоящее время действуют два подхода к распределению полученной прибыли: фондовый и бесфондовый. Фондовое распределение предполагает распределение прибыли по фондам, а при бесфондовом – прибыль остается нераспределенной, которую используют на различные нужды.

В современных условиях система распределения прибыли предприятиями претерпевает качественные изменения. Она должна удовлетворять следующим условиям: во-первых, быть достаточной для выполнения всех «внешних» финансовых обязательств предприятия (уплата налогов в бюджет, а также процентов по банковским кредитам и т.п.); во-вторых, обеспечивать необходимыми средствами потребность собственного расширенного производства; в-третьих, направляться на формирование результатов предприятия, что особенно важно в условиях значительного возрастания предпринимательских рисков.

1.2 Классификация

В настоящее время классифицируют следующие формы прибыли:

- валовая прибыль,

- балансовая прибыль,

- прибыль от реализации продукции, работ и услуг,

- прибыль от прочей реализации,

- финансовые результаты от прочих операций,

- налогооблагаемая прибыль,

- чистая при­быль.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества пред­приятия и доходов от прочих операций, умень­шенных на сумму расходов по этим операциям.

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Такое определение ни теоретически, ни практически не может удовлетворять взыскательного пользователя. Тем более, что для целей налогообложения оно распространяется на пред­приятия всех видов деятельности как производящих материаль­ные ценности, так и реализующих услуги и занимающиеся подрядом.

В валовую прибыль включено также превышение выручки от реализации основных фондов и другого имущества (включая земельные участки) без НДС над их остаточной стоимостью. Прибыль от реализации основных фондов — это прирост капита­ла. То же самое относится и к разнице между ценой покупки и продажи других активов (недвижимости, земли, ценных бумаг). В развитых странах эта разница, причем скорректированная на коэффициент инфляции, относится к капитализированной прибыли. Такая прибыль связана с неопределенностью, по­скольку нельзя предусмотреть их повторение в будущем. Непосредственное влияние на величину валовой прибыли оказывают доходы и расходы от прочих операций.

Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс прочие доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус прочие расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность меж­ду балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюд­жет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в рас­поряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может быть не равна прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. В действующем ныне Налоговом кодексе (глава 25 ст.40) прибыль  при реализации предприятиями продукции (работ, услуг) «по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реа­лизации, но не ниже фактической себестоимости». Такой поря­док приводит к уплате налога на прибыль при отсутствии ре­альных доходов [2] .

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [15].

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным дого­ворам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [15].

Доходы организации в зависимости от их характера, условия по­лучения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся:

- операционные доходы;

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к опе­рационным доходам.

Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99 [15].

В ПБУ 4/99  изложен иной подход к классификации доходов. В п. 22 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы, от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, прочие доходы.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

- страховое возмещение,

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.

Таким образом, общий финансовый результат деятельности организации, бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности (процентов полученных и уплаченных), операционной деятельности (доходов и расходов), доходов и расходов от прочих операций.

Прибыль важнейший показатель эффективности работы организации, источник ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности организации, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются также обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями.

Производственная деятельность имеет в себе две цели. Первая цель – получить от реализации произведенной продукции конечный результат – прибыль, сделать ее как можно большей, - это главная цель и побудительный мотив деятельности предприятий. Но получить прибыль можно лишь производя нужную для потребителей продукцию, т.е. товары пользующиеся спросом. Поэтому предприятия вынуждены добиваться и второй цели – полнее и наилучшим образом удовлетворять запросы потребителей.

На рисунке 1.1 представлен порядок формирования финансовых результатов предприятия.

Рисунок 1.1 - Формирование показателей прибыли организации

В народнохозяйственной практике и экономической литературе чистый доход называют денежными накоплениями общества, реализуемый в денежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый доход – это категория производства, связанная с процессом деления труда на необходимый и прибавочный продукт. Прибавочный продукт – это продукт, созданный трудом людей на предприятиях, который выступает как чистый доход общества.

По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта и важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности.

Реализация части денежных накоплений в форме прибыли связана с хозрасчетным методом ведения хозяйства или независимостью предприятия. Часть денежных накоплений в виде прибыли предприятия как результат его хозяйственной деятельности, выражающий доходность предприятия после уплаты налога и используется предприятием самостоятельно.

В отличие от других форм реализации денежных накоплений темпы роста прибыли зависят не только от эффективности затрат живого труда, но и от размера экономии овеществленного труда. Улучшение использования производственных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии означает увеличение размера прибыли за счет снижения себестоимости продукции.

Прибыль является одним из основных финансовых ресурсов предприятия для осуществления затрат по расширенному воспроизводству и социальному развитию. Значительная доля получаемой прибыли остается в распоряжении предприятия. С развитием рыночных отношений и переводе предприятий на полный хозрасчет доля прибыли, изымаемая у промышленных предприятий в бюджет, значительно сократилась и соответственно увеличилась доля прибыли, оставляемая в распоряжении предприятий.

1.3 Задачи учета финансовых результатов и использования прибыли

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

- систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

1.4 Нормативно-правовая база

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации. Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет финансовых результатов

Продолжение таблицы 1.1

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» в целях исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

2 Методика учета финансовых результатов и использования прибыли

2.1 Характеристика аналитических и синтетических счетов

Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

- по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным и т.п. работам;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90 – 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости  и по другим направлениям (по регионам продаж и тому подобное).

Порядок синтетического учета продажи продукции определяется методом учета продажи продукции. В настоящее время организации определяют выручку от продажи продукции для целей налогообложения по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации (метод начисления).

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другие.

Для того, чтобы обобщить информацию о прочих поступлениях используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91 -2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами организации являются:

- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления и расходы от продажи, выбытия и прочим основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- расходы и поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобное);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы полученные безвозмездно; поступления и отчисления при причиненных организации убытков; прибыль и убыток прошлых лет; курсовые разницы; суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и прочие доходы и расходы.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 «Выбытие основных средств» и 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие расходы» списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91 «Прочие расходы».

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций неденежным средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие джоходы»; обратное соотношение — по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

Доходы от участия в других организациях учитываются по фактическому поступлению денежных средств, таким образом, по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в бюанке» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» и кредит счета 91 «Прочие доходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

(на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

(на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

(по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91 «Прочие доходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Активы, полученные безвозмездно, вначале учитывают на счете 98 «Доходы будущих периодов», а затем списывают с дебета этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы» (по амортизируемым активам — по мере начисления амортизации, по остальным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на продажу).

В дебет счета 91 «Прочие расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям).

По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходование ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин организация предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают следующим образом:

- недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

- недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

- недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Теперь рассмотрим ведение учета расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организации составляют расходы на подготовку и освоение производства, расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды и другие.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» и др.). Ежемесячно с дебета счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет собирательно-распределительных (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» с последующим списанием расходов с кредита счета 97  «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98 - 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98 - 2 «Безвозмездные поступления»;

98 - 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98 - 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98 - 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98 - 1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов. На субсчете 98 - 2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98 - 2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98 - 2 «Безвозмездные поступления» и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98 «Доходы будущих периодов», списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98 - 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73 - 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98 - 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», и дебету счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73 - 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98 - 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы».

2.2 Оценка объекта учета

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части прочих доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и тому подобное.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Покупные полуфабрикаты», 23 «Всмпомогательное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 58 «Финансовые вложения» и др.).

В дебет счета 99 «Прибыли и убытки» списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

Учет постоянных налоговых обязательств, списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и условного расхода или дохода ведется в соответствии с ПБУ 18/02 (8) постоянные налоговые обязательства, определяемые умножением постоянных разниц на ставку налога на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» [21].

При выбытии активов, по которым возник отложенный актив, отложенные налоговые активы списывают с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»/

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если какие-то активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают также в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумму начисленного условного расхода (т.е. сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета) отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль», и кредиту счета 68 «Расчёты по налогу на прибыль», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумму начисленного условного дохода отражают по дебету счета 68 «Расчёты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Начисленные налоговые санкции по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогу на прибыль». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчёты по налогу на прибыль».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки»  в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 года N 116н были утверждены изменения в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99 (вступил в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 года). В котором говорится, что расходы и доходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы и доходы по обычным видам деятельности; прочие расходы и доходы.

2.3 Порядок инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств - процедура обязательная для всех налогоплательщиков. Этого требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В соответствии со статьей 12 Закона N 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ст. 12 Закона N 129-ФЗ). В соответствии с ПБУ 1/08 в учетной политике организации утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 года N 49).

В соответствии с общими правилами проведения инвентаризации:

1) количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации;

2) для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии;

3) персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом (постановлением, распоряжением);

4) сведения о фактическом наличии имущества и правильности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, согласно постановлению Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Если целью проведения инвентаризации имущества организации является проверка соответствия фактического наличия имущества и данных по счетам бухгалтерского учета, то инвентаризация расчетов рассматривает правильность и обоснованность числящихся сумм задолженности и соответствие их первичным документам.

2.4 Порядок отражения в первичных документах, регистрах учета и формах годовой бухгалтерской отчетности

Финансовые результаты организации отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Отчете их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Утверждена новые форма «Отчета о прибылях и убытках» приказом Минфина №66н от 02.07.2010г (начиная с отчетности за 2011 год).

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о текущих финансовых ре­зультатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

- прибыль (убыток) от реализации продукции;

- финансовый результат от прочей реализации (от реализа­ции основных средств и нематериальных активов) и дру­гих финансовых операций;

- доходы и расходы от прочих опера­ций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).

В Отчете о прибылях и убытках представлены также выручка нетто от реализа­ции продукции, товаров, работ, услуг, затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг), коммер­ческие расходы, управленческие расходы, суммы налога на при­быль и отвлеченных средств, нераспределенная прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источ­ником информации для анализа показателей рентабельности ак­тивов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, и других показателей.

Отчет о прибылях и убытках стал более компактный. В нем больше нет расшифровок, нумерации строк и разбивок по разделам.

В Справочной информации отчета о прибылях и убытках теперь указывается  «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь  введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Отчете их делят на:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные).

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом в Отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце  "За аналогичный период предыдущего года" отчета приводят данные на прошлый год. Эти данные должны совпадать с показателями, которые отражены в столбце  Отчета за предыдущий год.

В столбце  "За отчетный период" Отчета показывают данные за прошедший год.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могли быть признаны таковыми (то есть выручкой) в течение отчетного года в соответствии с положениями ПБУ 9/99.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг), относящейся к реализованной продукции (работам, услугам).

По  статье  "Коммерческие  расходы"   отражаются расходы, учтенные в установленном порядке по счету 44 "Расходы на продажу".

По статье "Управленческие расходы" отражаются общехозяйственные расходы организации, учитываемые по счету 26, при условии, что такие расходы не признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По статье "Проценты к получению" Отчета отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве операционных доходов суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации. В бухгалтерском учете суммы, отражаемые по строке 060, учитываются в установленном порядке по кредиту счета 91.

По статье "Проценты к уплате" отражаются признаваемые в соответствии с ПБУ 10/99 операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье "Доходы от участия в других организациях" приводится величина поступлений за отчетный год, связанных с участием в уставных капиталах сторонних организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам), если только такого рода вид деятельности не является предметом деятельности организации. Данные доходы в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 относятся к операционным доходам, учитываемым по счету 91.

По статье "Прочие доходы" Отчета отражается величина полученных организацией в течение отчетного года прочих доходов.

По статье "Прочие операционные расходы" Отчета о прибылях и убытках отражается величина понесенных организацией в течение отчетного года прочих расходов, указанных в пункте 11 ПБУ 10/99, за исключением начисленных к уплате процентов за пользование денежными средствами, которые отражаются по строке 070 отчета.

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, определяемый как суммирование финансового результата по обычным видам деятельности организации и финансового результата по прочим доходам и расходам.

По статье "Текущий налог на прибыль" Отчета отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, т.е. с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты. Отраженный по данной строке показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль.

По  статье   "Чистая  прибыль  (убыток)  отчетного  периода"   представляет собой расчетный  показатель,  определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

2.5 Особенности учета объекта, отражаемые в учетной политике предприятия

На финансовые результаты влияют положения Учетной политики организации.

Величина прибыли от реализации продукции (работ, услуг) зависит от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), на величину которой существенное воздействие оказывает реальность оценки остатков готовой продукции. В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, энергии, материалов, трудовых ресурсов и другие затраты.

Применение второго варианта учета, то есть по нормативной себестоимости, нецелесообразно на тех предприятиях, где отклонения составляют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случаях затоваривания и незначительной реализации такой вариант, принятый по данному вопросу учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата.

Одним из основных вопросов учетной политики, определяющих величину финансового результата деятельности предприятия, является выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции (работ, услуг). В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) [35].

Материальные запасы, как известно, являются одним из основных элементов себестоимости. Управление себестоимостью, а значит, и финансовым результатом, во многом зависит от управления величиной материальных затрат в себестоимости.

Оценка запасов методом ФИФО основывается на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых во времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, и в стоимость реализованной продукции списывается стоимость ранних по времени закупок.

В условиях инфляции, то есть тенденции к росту цен на материалы на рынке, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению сальдо материалов на балансе, а значит и к завышению прибыли. Предприятия, которые полностью или частично льготируются по налогу на прибыль, а также финансовая стратегия которых направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), могут проанализировать для себя возможность применения метода ФИФО.

Точно также, в зависимости от выбранного метода учета амортизации, предприятие получает возможность изменять величину прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Использование способа ускоренной амортизации, хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но и в то же время может сделать предприятие непривлекательным для акционеров в силу его невысокой прибыли. Кроме того, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, как следствие, к завышению цен реализации на производимую продукцию.

Однако политика ускоренной амортизации имеет большое значение для обновления основных фондов. Она позволяет списывать их стоимость в более короткие сроки и по более высоким ставкам, создавая возможность для массовой модернизации производственных фондов.

Таким образом, влияние ускоренной амортизации на прибыль неоднозначно. С одной стороны, ее применение уменьшает прибыль, а с другой стороны – она оказывает положительное влияние на внедрение в производство достижений научно-технического прогресса.

На величину прибыли от реализации продукции, кроме ее производственной себестоимости влияют сбытовые (коммерческие) расходы. С развитием рыночных отношений существенно изменилась структура коммерческих расходов. Наряду с традиционными затратами (на тару, на упаковку) теперь значительно увеличились расходы на рекламу, а также на комиссионные сборы в пользу сбытовых и других посреднических организаций.

Также на величину прибыли оказывает влияние и дебиторская задолженность. Чем выше влияние дебиторской задолженности, тем меньше предприятие получит прибыли. Под дебиторской задолженностью предприятия понимают обязательства покупателей перед этим предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг.

В настоящее время с учетом условий неплатежей в срок, в течение которого деньги по счету должны быть получены, составляет 90 – 120 дней. По истечении этого времени счета, не оплаченные покупателями, считаются сомнительными и относятся к убыткам предприятия.

В международной политике разработана целая система воздействия на дебиторскую задолженность с целью ее уменьшения. В частности, к основным мерам относят скидки в зависимости от срока уплаты денежных средств за предоставленные товар или услуги, а также гарантии, под которые предоставляется кредит.

3 Учет финансовых результатов на предприятии

Индивидуальный предприниматель Гавриш Е.А. применяет единый налог на вмененный доход, поскольку парикмахерские услуги относятся к бытовым услугам и попадают под данный режим налогообложения.

Учет Гавриш Е.А. осуществляет самостоятельно, с этой целью индивидуальный предприниматель имеет в штате главного бухгалтера, обязанностью которого является регистрация фактов хозяйственных операций, ведение расчетно-кассовых операций, расчет основных налогов, расчет заработной платы работникам индивидуального предпринимателя и ее выдача.

Для организации бухгалтерского учета индивидуальный предприниматель Гавриш Е.А. использует автоматизированную форму с применением программы 1С: Бухгалтерия версии 7.7.

Покажем формирование финансовых результатов и их учет в парикмахерской.

В текущем месяце было закуплено 60 флаконов лака для волос по цене 150 руб. за единицу: 20 флаконов для мастеров (для использования при оказании парикмахерских услуг) и 40 флаконов на продажу. В том же месяце было продано посетительницам 35 флаконов по розничной цене 230 руб. за единицу, а мастера израсходовали 8 флаконов лака.

В том же месяце были оказаны парикмахерские и косметические услуги на общую сумму 500 000 руб., при этом затраты на оказание данных услуг (без учета стоимости израсходованного лака для волос) составили 260 000 руб. Управленческие расходы за месяц (включая основную зарплату администраторов) составили 78 000 руб. Расходы на продажу товаров формируются исходя из вознаграждений мастерам и администраторам: мастер получает вознаграждение в размере 7% от розничной цены проданных по его рекомендации товаров, а администратор - 3% от розничной цены проданных в его смену товаров (итого на уплату вознаграждений направляется 10% от розничной выручки).

Рабочим Планом счетов предусмотрены следующее аналитические счета к счету 90 "Продажи":

1) субсчет 90-1 "Выручка":

- 90-11 "Выручка от оказания парикмахерских услуг";

- 90-12 "Выручка от розничной торговли косметическими товарами";

2) субсчет 90-2 "Себестоимость продаж":

- 90-21 "Себестоимость оказанных парикмахерских услуг";

- 90-22 "Покупная стоимость проданных в розницу косметических товаров";

3) субсчет 90-5 "Коммерческие расходы" (расходы на продажу - вознаграждения за продажу косметических товаров, учитываемые при формировании финансового результата от розничной торговли);

4) субсчет 90-6 "Управленческие расходы" (для списания общехозяйственных расходов за месяц, которые в дальнейшем учитываются при формировании финансового результата от основной деятельности - оказания парикмахерских услуг);

5) субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж":

- 90-91 "Финансовый результат от оказания парикмахерских услуг";

- 90-92 "Финансовый результат от розничной торговли".

Парикмахерская ИП Гавриш Е.А. является малым предприятием, поэтому для учета затрат использует один счет 20 «Основное производство». Для малых предприятий такой порядок учета допускается.

В бухгалтерском учете будут составлены такие проводки (табл.3.1).

Таблица 3.1 – Учет финансовых результатов в парикмахерской

Оказание бытовых услуг населению регулируется правилами, установленными действующим гражданским законодательством применительно к бытовому подряду. По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, целью которой является удовлетворение бытовых или иных личных потребностей заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить эту работу (п. 1 ст. 730 ГК РФ).

Договор бытового подряда является публичным в силу п. 2 ст. 730 и ст. 426 ГК РФ. Это означает, что организация, осуществляющая бытовое обслуживание населения, обязана принять заказ у каждого гражданина, который к ней обратится. Причем цена услуги и иные условия договора бытового подряда будут одинаковыми для всех потребителей. Из данного правила есть исключение. Оно касается тех граждан, которым по действующим законодательным или иным правовым актам должны быть предоставлены дополнительные льготы (п. 2 ст. 426 ГК РФ).

Согласно п. 9 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации предоставление соответствующим категориям граждан услуг по льготным ценам (тарифам) будет считаться реализацией по рыночным ценам, поскольку в отношении данной категории заказчиков иные цены (тарифы) в силу действующего законодательства не могут применяться.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы:

Конечный финансовый результат, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Положительный финансовый результат приводит к росту прибыли, которая свою очередь создает финансовую прочную основу для осуществления расширенной хозяйственной деятельности предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед работниками, поставщиками, бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учета на любом предприятии является поиск путей достижения положительного финансового результата на всех стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов хозяйственных операций и проводить предварительные исследования. Отсюда возникает настоятельная необходимость в разработках простых для практического использования методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Библиографический список

1.      Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. — М.: Государственная дума, 2005.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп)

3.      О бухгалтерском учете: Федер. Закон от 21 ноября 1996 г., N 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

4.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ 6т 24.03.2000 г. №31н).

5.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель­ности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6.      Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Утв. приказом Минфина РФ, 6 октября 2008 г., №106н.

8.      «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Мин­фина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

9.      Положения по бухгалтерскому учету   «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина РФ, от 22.07.2003 года №67н.

10. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Минфина РФ, от 30.03.2001 года №26н (в редакции от 18.05.2002 №45н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 3/2000: Утв. приказом Минфина РФ,  от 10 января 2002 года №2н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов», ПБУ 5/01: Утв. приказом Минфина РФ, от 9 июня 2001 года №44н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», ПБУ 5/01: Утв. приказом Минфина РФ, от 25 ноября 1998 года №56н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01:  Утв. приказом Минфина РФ, от 28 ноября 2001 года №96н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ  9/99:  Утв. приказом Минфина РФ, от 6 мая 1999 года №32н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99  Утв. приказом Минфина РФ, от 6 мая 1999 года №33н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированных лицах», ПБУ 11/2000:  утв. приказом Минфина РФ, от 13 января 2000 года №5н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000:  Утв. приказом Минфина Р Ф, от 16 октября 2000 года №91н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01:  Утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 года за №60н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 16/02: Утв. приказом Минфина РФ, от 2 июля 2002 года за №66н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02: Утв. приказом Минфина РФ, от 19 ноября 2002 года за №114н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02: Утв. приказом Минфина РФ, от 10 декабря 2002 года за №126н.

23. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

24. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.

25. Методические рекомендации о порядке формирования показате­лей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н.

26. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части I  и II. / Под ред. Захарова Р.Ф. -  М: Проспект, 2001.

27. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. И доп. –М.: Экзамен, 2009. – 256с.

28. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.- 719 с.

29. Волков Д.Л. Основы финансового учета: Учебник/СПб. Гос. Ун-т. –Спб: СПб. Ун-т, 2008. – 432с.

30. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 527 с.

31. Головизина А.Т. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций/ А.Т. Головизина, О.И. Архипова. –М.: КноРус, 2008.-176с.

32. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии, -М.: Крокус, 2008. – 645 с.

33. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия: Учебное пособие. – М: «ЮНИТИ», 2010. – 118 с.

34. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности: Учебник/ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. – М.: Бухучет, 2008. – 528 с.

35. Ковалев В.В.Управление финансами. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – 408 с.

36. Ковалев В.В.Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2007. -  427 с.

37. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008. – 386 с.

38. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет. -М. : Инфра-М, 2010. – 632 с.

39. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Для  вузов. –2-е изд., перераб. И доп. –М.: Финансы и статистика, 2008. –640с.

40. Луговой В.А. Порядок заполнения отчетности за 2010 год // «Бухгалтерский учет». 2011.  №2. С.9-32.

41. Пономарева Р.К. Новое в отчетности за 2007 год. // Бухгалтерский учет. 2008. №5. С.12-15.

42. Ульянов В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. // Практический бухгалтерский учет. 2008. №7. С.5-8.

43. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. Правовая система «Гарант», 2010.

44. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малом предприятии. М.: ФБК-пресс. 2007. 372с.

Задача

Исходные данные

Сальдо по счетам на 01.12.02 года из Главной книги

Хозяйственные операции за декабрь

Решение:

Отразим на счетах бухгалтерского учета

Составим оборотно - сальдовую ведомость