Учет долгосрочных инвестиций

    Для аналитического учета затрат по видам  и составу капитальных вложений используют ведомости:

• № 18 – для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
• № 18-1 – для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3 Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций 
 

    Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как одним, так и несколькими  источниками.

    К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в  распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и другое.

    К привлеченным средствам относят  долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе.

    Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском  синтетическом учете не отражается.

    В связи с изменениями  Планом счетов и Инструкцией по его применению методики учета долгосрочных инвестиций, в 1991 году, долгосрочные инвестиции стали отражать лишь на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» («Капитальные вложения»)  и на счетах материалов, денежных средств, расчетов. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций  списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

    По  мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов, учтенные на соответствующих  счетах источники долгосрочных инвестиций, не уменьшаются.

    При данной методике по конечному сальдо счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» невозможно определить источники  финансирования долгосрочных инвестиций.

    Полученные  долгосрочные кредиты банков учитываются  по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и другие. На суммы погашенных кредитов  дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

    Поступление средств от кредиторов (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При погашении полученных кредитов счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

    Расходы предприятия по уплате процентов  по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Средства  федерального бюджета, предоставляемые  на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых ЦБ РФ,

    Минфин  РФ направляет указанные средства заемщикам  через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этим банком договорами.

    Полученные  коммерческим банком средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться на другие операции краткосрочного характера.

    Процентная  ставка за использование средств  федерального бюджета, предоставленных  на возвратной основе, не может превышать  размера ставки, установленной в  договоре между ЦБ РФ и Минфином РФ,

    Финансирование  капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.

    Средства  внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной и безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.4  Учет приобретения основных средств 
 

    Основные  средства – внеоборотные активы, участвующие  в течение длительного периода  в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические  выгоды.

    В Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определенно, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    В бухгалтерском учете различают  первоначальную, восстановительную  и остаточную стоимость.

    Первоначальная  стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

    К фактически затратам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для пользования:
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Основные  средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

    Первоначальная  стоимость основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

    При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущая  рыночная стоимость объектов на дату  принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, на основе которой в сравнимых обязательствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    Восстановительная стоимость – стоимость их воспроизводства. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

    Остаточная  стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной  амортизации основных средств.

    Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятием в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

    Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

    В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика  их стоимость отражают на счетах учета  оборудования как находящихся в  пути.

    Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

    Д08 «Вложения во внеоборотные активы»  К75 «Расчеты с учредителями»

    Д01 «Основные средства» К08 «Вложения  во внеоборотные активы»

    Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации:

    Д01 «Основные средства»  К08 «Вложения  во внеоборотные активы»

    Основные  средства, поступившие безвозмездно, в качестве субсидии правительственного органа:

    Д01 «Основные средства»  К99 «Прибыли и убытки»

    В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по Дебету 08 и Кредиту 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

    При учете приобретения основных средств, требующих монтажа:

    Д 07 «Оборудование к установке»

    Д 19 «НДС»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    При передаче оборудования в монтаж:

    Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»  субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода в эксплуатацию НДС по приобретенному объекту принимается к зачету – Д68 К19.

    Строительство объектов своими силами 

    Затраты на выполнение строительных работ собственными силами, а также стоимость работ  субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство входят в состав незавершенного строительства.

    Существует  два способа учета затрат по строительству объектов:

1. Подрядный способ, при котором выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».
2. Хозяйственный способ, при котором новое строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.