Учет, документальное оформление и расчет затрат при определении фактической производственной себестоимости продукции Анализ предельных

1) по отношению  к производственному процессу: основные, накладные;

2) по отношению  к объему производства: условно-постоянные, условно-переменные;

3) по составу:  одноэлементные, комплексные;

4) по способу  отнесения на себестоимость: прямые, косвенные; 

5) по участию  в процессе производства: производственные, коммерческие; коммерческие и производственные затраты образуют полную себестоимость продукции;

6) по целесообразности  расходования: производительные, непроизводительные (брак, потери от простоев, оплата  сверхурочной работы);

7) по нормированию: планируемые, не планируемые;

8) по периодичности:  текущие, единовременные;

9) по видам  производства: основные и вспомогательные. 
 

2. Учет основных затрат

Учет основных затрат связанных с технологическим  процессом производства продукции  и которые в момент их признания подлежат отнесению в дебет счета 20 «Основное производство»

Для исчисления себестоимости продукции необходимо правильно распределить расход материалов. Между отдельными объектами калькулирования. В большинстве случаев сырье  и материалы выделяется в калькуляциях отдельной статьей, то есть предоставляет собой прямые затраты. В комплексных производствах применяются несколько методов: пропорционально нормативному расходу материалов на изделие; по установленным коэффециентам; пропорционально количеству и весу отпущенных материалов.

При однородных условиях производства продукции применяется  метод распределения основных затрат пропорционально нормативному расходу  материалов и изделие.

В калькуляциях себестоимости продукции расход материалов, как правило отражается 2-мя статьями: сырье, материалы, возвращенные отходы, т.е. из затрат на материальные ресурсы, включаемые на себестоимость продукции, исключается стоимость возвращенных расходов.

Для выявления  возвратных отходов во многих отрослях промышленности составляются балансы материальных затрат на производство, в которых с одной стороны показывается валовой расход по видам, с другой стороны- чистый расход и отходы.

Значительный  удельный вес в затратах на производство имеют топливо и энергия на технологические нужды. Эти затраты выделяются отдельной строкой калькуляции.

Конкретные методы распределения топлива и энергии  на технологические нужды приводятся в отраслевых инстанциях по калькулированию.

Начисление заработной платы в калькуляциях может отражаться как одной статьей, так и с выделением основной и дополнительной в самостоятельные объекты учетного наблюдения.

Дополнительная  заработная плата производственных рабочих включает в себестоимость  конкретных видов изделий, косвенным  путем пропорционально основной заработной плате.

Все указанные  расходы после их распределения  находят отражения в специальных  карточках учета затрат, которые  должны открываться по каждому калькуляционному объекту.  

3. Учет расходов по обслуживанию производству и управлению

Учет  и распределение расходов на обслуживание производства и управление.

     К общепроизводственным расходам принято  относить расходы, по обслуживанию производства и управлению деятельностью основных и вспомогательных цехов. К их числу относятся:

- расходы на управление в составе которых учитываются затраты на содержание аппарата управления цехом и прочего цехового персонала;

- хозяйственные  расходы, в составе которых  учитываются амортизация, содержание  и текущий ремонт зданий и  сооружений, а так же стоимость инвентаря цехов;

- непроизводственные  расходы, к которым относят  потери от простоев и недостач  материальных ценностей в цехах  и цеховых кладовых.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут  в специальный ведомости учета  затрат по каждому цеху в отдельности.

Общехозяйственными  расходами принято называть расходы, связанные с обслуживанием производства предприятия и управлением всей его хозяйственной деятельностью. К их числу относятся:

- расходы на  содержание аппарата управления  предприятием и охрану.

- хозяйственные  расходы, в состав которых включаются  амортизация и расходы на содержание  и текущий ремонт зданий и  заводоуправления и основных  средств, в нем размещенных;  стоимость инвентаря заводоуправления; расходы на подготовку кадров.

- сборы и отчисления в составе которых наибольший удельный вес занимают налоги, начисление за счет отнесения их на затраты производства;

- непроизводственные  расходы, в состав которых включаются  недостачи незавершенного производства, потери от простоев, недостачи  и потери от порчи материальных ценностей на заводских складах и др.

      Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется  в соответствующей ведомости. Построение ведомости и порядок записи в  ней аналогичны ведомости учета  затрат цеха.

      Кроме того действующими, нормативными документами предусмотрен и другой вариант списания общепроизводственных расходов: сразу на дебет счета 90 «продажи» 
 
 

4. Учет и оценка остатков незавершенного производства

Под незавершенным  производством понимается продукция, обработка которой незакончена в пределах цеха, и находится на рабочих местах, а так же продукция, законченная обработкой, но не принятая  ОТК или заказчиком, неукомплектованная или неупакованная.

      В крупносерийном и массовом производстве, в них для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок оставшихся в цехах на конец периода, незаконченных отработкой, и порядок их оценки.

      Инвентаризацию  незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. Ее результаты сформировываются актом. Акты по незавершенному производству передают в бухгалтерию, где их отрабатывают и выявляют стоимость фактических остатков незавершенного производства по статьям затрат.

      В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость инструментов специального назначения. Эти затраты относятся только на выпуск готовой продукции. 

5. Общая схема  учета затрат на производство

В течение отчетного  месяца на основании сводок, составленных по данным сгруппированных учетных документов, стоимость израсходованных ресурсов отражается в следующем порядке:

1. Расходы, относящиеся к отчетному периоду:
1. на основании первичных учетных документов отражаются прямые расходы:
• Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции, работ, услуг.  
  Аналитический учет по дебету счета 20 «Основное производство» ведется по видам производств, а внутри – по видам продукции (работ, услуг).
• Дебет счета 23 «Вспомогательное производство» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 и т. д. – прямые затраты вспомогательных производств.  
  Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств, а внутри – по видам продукции (работ, услуг).
• Дебет счета 28 «Брак в производстве» Кредит счетов: 20 – себестоимость окончательно забракованной продукции; 10, 60, 69, 70 – расходы по исправлению брака;
2. на основании первичных учетных документов отражаются косвенные расходы.

Косвенные расходы предприятия по обслуживанию производства и управлению им на уровне цехов и участков учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В составе этих расходов выделяются: заработная плата административно-управленческого персонала цеха, отчисления с нее на социальные нужды, амортизация производственного оборудования и транспортных средств, их ремонт и пр. Количество субсчетов, открываемых к счету 25, зависит от количества структурных подразделений предприятия, вырабатывающих продукцию.

Бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом:

• Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 и т. д.

Косвенные расходы предприятия по организации  и управлению предприятием в целом  учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В составе этих расходов выделяются: заработная плата административно-управленческого персонала предприятия (организации), отчисления с нее на социальные нужды, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, их ремонт, консультационные, информационные и аудиторские услуги, пожарная и сторожевая охрана и т. д.

Бухгалтерские записи могут выглядеть следующим  образом:

• Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 96, 97 и т. д.

2. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но по своей сути относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются записями:

• Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счетов 60, 76 и т. д. – расходы, произведенные в отчетном периоде, но по экономической сути относящиеся к следующим отчетным периодам.

По окончании  отчетного месяца:

1. Определяется сумма затрат вспомогательных производств, подлежащая отнесению на производственные счета, которая отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции со счетами 20, 23 (если услуги оказывались другими вспомогательными цехами), 25, 26.
2. Суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие списанию на затраты отчетного месяца, списываются с этого счета на счета 20, 25, 26.
3. Суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе каждого основного цеха, в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28.
4. Суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в порядке косвенного распределения списываются с кредита этого счета в дебет счетов 20, 28 (при наличии внешнего брака).
5. Сумма потерь от брака, определяемая на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета в дебет счета 20.
6. На заключительном этапе производится расчет себестоимости выпущенной продукции, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции» или 43 «Готовая продукция».

 

6. Документальное  оформление учета затрат при производстве продукции

      Одним из принципов организации учета  затрат на производство является принцип документирования затрат, то есть отнесение расходов, не подтвержденных документарно, на себестоимость продукции (работ, услуг) не производится.

      В этой связи необходимо помнить, что  в соответствии со ст.9 Закона РБ “О бухгалтерском учете и отчетности” от 18 октября 1994 г. №3321-XII все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами [33]. 

      Факт  существования затрат и их содержание могут подтверждаться договорными  и платежными документами, актами, а также внутренними документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками, накладными, квитанциями и т.д.

      На  предприятии используется большое  количество первичных документов, на основании которых осуществляется учет затрат на производство, поэтому рассмотреть их в полном объеме не представляется возможным. Представим лишь некоторые из них. 

      Ведомость расчета заработной платы работников применяется для учета рабочего времени, начисления заработной платы  работников вспомогательных производств за фактически выработанный объем работ. Составляется в одном экземпляре, сдается в бухгалтерию.

      Рапорт  учета выработки бригады применяется  для ежедневного учета рабочего времени, выработки, начисления заработной платы работникам бригады основных производств. Составляется в одном экземпляре в цехе, сдается в бухгалтерию. 

      Ведомость учета выработки индивидуальных сдельщиков применяется для ежедневного  учета выработки и начисления заработной платы сдельщикам. Составляется в одном экземпляре, сдается в  бухгалтерию.

      Ведомость начисления зарплаты сборщикам применяется  для учета рабочего времени, объема работ и расчета заработной платы  сборщикам продукции. Составляется в одном экземпляре по каждому  мастерскому участку, сдается в  бухгалтерию.

      Лимитно-заборные книжки на получение материалов со склада в цех и на получение и отчет цеха о расходе материалов на готовую продукцию (работы, услуги) и ремонтно-эксплуатационные нужды в части получения материалов со склада заполняются одновременно. Отпуск материалов со склада в лимитно-заборной книжке подтверждается подписью получателя, а также - подписью материально ответственного лица - работника склада, отпустившего ценности [38].