Учет доходов и расходов в коммерческом банке

• платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
• платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

       В зависимости от вида и характера  операций комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами. 
 

       2.4 Учет доходов и расходов от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг  

       Переоценка  осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня. Отрицательная переоценка определяется как: уменьшение рублевого эквивалента активов и требований; увеличение рублевого эквивалента обязательств.

       Положительная переоценка определяется как: увеличение рублевого   эквивалента активов и требований; уменьшение рублевого эквивалента обязательств.

       Переоценка  драгоценных металлов осуществляется путем умножения количества драгоценного металла, числящегося в аналитическом  учете на лицевых счетах с соответствующим  кодом, на учетную цену данного драгоценного металла.

       Бухгалтерский учет результатов переоценки (доходов и расходов) ведется в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ведется в разрезе эмитентов.

      Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) коммерческого банка, является "Отчет о прибылях и убытках ".

      Регистрами  аналитического учета являются лицевые  счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов  и расходов балансового счета первого порядка N 706 "Финансовый результат текущего года".

      Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому  символу определяется банком самостоятельно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3 Принципы признания и определения доходов и расходов 

      Доход признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• отсутствует неопределенность в получении дохода;
• в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

      Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу.

      В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете  доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной  валюты) применяются балансовые счета  по учету выбытия. В тех случаях, когда для учета выбытия отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия, следует применять балансовый счет по учету выбытия имущества.

      Если  в отношении денежных средств  или иных активов, фактически полученных банком, не исполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.

      Суммы, полученные и подлежащие дальнейшему  перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

      Расход  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• отсутствует неопределенность в отношении расхода.

      В отношении работ и услуг, заказчиком  которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с  даты принятия работы, оказания услуги.

      Если  в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

      Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков 

      Налогоплательщики-банки  ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.

      Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 Налогового Кодекса.

      Доходы  и расходы по хозяйственным и  другим операциям, относящимся к  будущим отчетным периодам, по которым  были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

      Комиссионные  сборы за услуги по корреспондентским  отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

      Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

      При учете операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная  валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с  учетом переоценки стоимости базисного  актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

      Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5 Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов 

      Процентные  расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов, по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

      Процентные  расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в  день, предусмотренный условиями  выпуска для их уплаты.

      В последний рабочий день месяца отнесению  на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

      Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам, начисленные в период до их выплаты эмитентом либо до выбытия долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.

      Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов  от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

      Доходы  и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

      Кредитные организации вправе, аналогично порядку  начисления и отражения в бухгалтерском  учете процентных доходов и процентных расходов, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение 

      Учет  доходов и расходов, результатов деятельности банка оказывает огромное влияние на проведение их анализа, который в свою очередь воздействует на дальнейшее принятие управленческих решений и на финансирование банка в перспективе. Анализ прибыльности банка невозможен без грамотного учета финансовых показателей результативности банка и своевременного, полного отражения учетных данных в его финансовой отчетности.