Учет денежных средств

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается в дебет счета 51 "Расчетные счета" бухгалтерского плана счетов. Денежные средства могут поступать от покупателей и заказчиков за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в качестве кредитов от кредитных организаций и от прочих контрагентов по прочим договорам.

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражаются в учете на основании выписки банка и приложенных к ней первичных расчетных документов в день поступления выписки.

 

3. Учет денежных средств на расчетных счетах

 

Безналичные расчеты с покупателями осуществляются в рамках договоров купли-продажи товарно-материальных ценностей. Условия поставки и порядок расчетов товары определяются пунктами договора купли-продажи и регламентированы гл.30 ГК РФ "Купля-продажа".

Безналичные расчеты с заказчиками регулируются условиями договоров возмездного оказания услуг и должны отвечать требованиям гл. 39 ГК РФ.

К расчетам с прочими контрагентами можно отнести поступление денежных средств по претензиям, договорам перевода долга и прочим финансовым договорам.

Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации" устанавливает четыре формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными  поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо. 4

Конкретная форма безналичных расчетов избирается клиентами кредитных организаций самостоятельно и оговаривается непосредственно в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Рассмотрим подробнее каждую форму расчета.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

С их помощью могут производиться перечисления денежных средств:

• за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• в целях возврата или размещения кредитов, займов и депозитов, а также уплаты процентов по ним;
• для предварительной оплаты товаров, работ, услуг;
• для осуществления периодических платежей и др.

Положению о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи.

С точки зрения участников расчетов аккредитив - это форма безналичного расчета, операции по которой осуществляются с использованием расчетного документа, также называемого аккредитивом. Для ведения безналичных расчетов в форме аккредитива используется специальный банковский счет, на котором организация резервирует средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.5

Порядок расчетов по аккредитиву должен быть предусмотрен условиями основного договора.

При открытии аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент аккредитив, выполненный на специальном бланке. На нем указывается вид аккредитива, условие оплаты акцептом или без акцепта), полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву, наименование товаров (работ, услуг) для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров) и др.

 При поступлении  аккредитива в исполняющий банк  происходит обособленный учет  соответствующих денежных сумм. О поступлении аккредитива в  обязательном порядке извещается  получатель денежных средств.

 Для получения  денежных средств по аккредитиву  получатель средств должен представить  в исполняющий банк четыре  экземпляра реестра счетов, отгрузочные  и другие предусмотренные условиями  аккредитива документы. Указанные  документы должны быть представлены  в пределах срока действия  аккредитива. Если документы не  будут представлены в оговоренный  срок, то исполняющий банк закрывает  аккредитив.

 Исполняющий  банк проверяет выполнения условий  аккредитива и при положительной  оценке перечисляет сумму аккредитива  на расчетный счет поставщика.

 Различают покрытые  и непокрытые аккредитивы. В случае  открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  в распоряжение исполняющего  банка на весь срок действия  аккредитива соответствующую сумму  денежных средств. При открытии  непокрытого (гарантированного) аккредитива  банк-эмитент предоставляет исполняющему  банку право списывать денежные  средства с ведущегося у него  корреспондентского счета в пределах  суммы аккредитива.

Различают отзывные и безотзывные аккредитивы. Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика. Согласие получателя средств при этом не требуется. Напротив особенностью безотзывного аккредитива является то, что он может быть отменен только с согласия получателя средств.

Преимуществом данной формы расчетов является снижение риска неплатежа для поставщика и снижение риска потери денежных средств покупателем в случае невыполнения поставщиком своих обязательств. С одной стороны, она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков при условии выполнения им договорных условий и, следовательно, способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины. С другой стороны, она обеспечивает защиту покупателя от потери денежных средств от недобросовестных контрагентов. К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования. Неизбежность существенных дополнительных расходов плательщика на оплату услуг банков по предоставлению аккредитива. Главным фактором, сдерживающим широкое использование аккредитивной формы расчетов, является отсутствие механизма, исключающего возможность введение в заблуждение исполняющего банка недобросовестным поставщиком.

Расчеты чеками

Под чеком понимают ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.6

Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо используются, когда инициатива по перечислению денежных средств принадлежит их получателю. Согласно Положению о безналичных расчетах эти расчеты представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать исполняющие банки. Расчетными документами при использовании этой формы расчетов являются платежные требования и инкассовых поручения.

Платежное требование содержит требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Оно применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Возможно использование двух видов платежных требований: с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Это должно быть предусмотрено условиями основного договора.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) в обслуживающий его банк-эмитент, который принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

В платежном требовании с предварительным акцептом указывается срок для акцепта. Он не может быть менее пяти рабочих дней. Получатели средств проставляют "С акцептом". При отказе плательщика от оплаты оформляется заявлением об отказе от акцепта в произвольной форме. Если банк плательщика по истечении срока, установленного для акцепта, не получил отказа от акцепта, то платежные требования автоматически считаются акцептованными.

В платежном требовании без акцепта получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Банк производит списание только при наличии в договоре с плательщиком условия о безакцептном списании денежных средств.

Инкассовое поручение используется для списания денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке государственными органами, выполняющими контрольные функции в случаях, установленных законодательством, а также по исполнительным документам. В обязательном порядке в инкассовом поручении указывается основание, по которому производится списание.

В бухгалтерском учете безналичные расчеты с покупателями, заказчиками и прочими контрагентами отражаются следующими проводками, описанными в таблице 2:

 

Таблица 2 – Безналичные расчеты с покупателями

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
Поступление денежных средств от покупателя
51	62.01	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданных товаров (работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов)	Сумма денежных средств, зачисленная на расчетный счет	Банковская выписка Платежное поручение
51	62.02	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки	Сумма аванса, зачисленная на расчетный счет	Банковская выписка Платежное поручение
Поступление денежных средств от прочих контрагентов
51	76.02	Получены денежные средства по предъявленным претензиям	Сумма претензий, зачисляемых на расчетный счет	Платежное поручение Банковская выписка
51	76.01	Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями	Сумма, поступившая на расчетный счет	Платежное поручение Банковская выписка
51	76	Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности	Сумма погашаемой задолженности	Платежное поручение Банковская выписка
51	76.03	Получены доходы от участия в других организациях	Сумма дохода	Платежное поручение Банковская выписка

 

4. Отчет о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о финансовых результатах. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. 7

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, должны:

• быть легко конвертируемыми в известную сумму денег;
• иметь достаточно короткий срок погашения для того, чтобы их рыночная стоимость не была чувствительной к колебаниям процентной ставки (в целом, сюда относятся ценные бумаги с изначальным сроком погашения не более трех месяцев).

Не все инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, классифицируются как таковые. Каждая фирма должна выбрать политику учета инвестиций, подпадающих под определение денежных эквивалентов, в качестве таковых, и предоставлять информацию о выбранной политике в финансовой отчетности.