Учет денежных средств на рачетном счете

Инкассовые поручения на взыскание денежных средств со счетов, выставленные на основании исполнительных документов, принимаются банком взыскателя с приложением подлинника исполнительного документа либо его дубликата.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, если прилагаемый к инкассовому поручению исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться

плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые – всегда в бесспорном порядке.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной (в чеке) денежной суммы. Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета. Чек выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой; какие-либо исправления, хотя и оговоренные в нем, не допускаются [17].

Аккредитив (форма N 0401063) – это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить счета поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Банк, открывший аккредитив, может произвести платеж поставщику (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускается.

Широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах между различными организациями. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право на окончание срока обязательства (или досрочно) требовать указанной в векселе денежной суммы.

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель оформляет сделку двух сторон – векселедателя и векселедержателя. Векселедатель одновременно является и плательщиком указанной в векселе денежной суммы. Переводной вексель имеет три стороны, участвующие в сделке: векселедатель, плательщик и векселедержатель. При использовании переводного векселя, векселедатель не является плательщиком [22].

Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной очередности, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно – кассовое обслуживание не расторгается. Законом РФ от 2 декабря 1990 г. № 395 – I «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 14 декабря 2015 г.) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора [3].

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований ст. 855 ГК РФ устанавливает следующую очередность проведения платежей:

1) в первую очередь осуществляются  платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  со счета для удовлетворения  требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании  алиментов;

2) во вторую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

5) в пятую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) в шестую очередь – все остальные платежи в порядке календарной очередности [1].

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков. При подготовке годовой отчетности и при чрезвычайной инвентаризации может проводиться и проверка законности платежей со счетов и поступлений на них. 

3. 3 Синтетический учет денежных средств на расчетном счете

Для учета операций по расчетным счетам организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета». Счет активный. Сальдо счета показывает остаток свободных денежных средств на расчетных счетах организации на начало месяца [6].

Оборот по дебету показывает денежные средства, поступившие на расчетные счета организации в отчетном периоде.

Оборот по кредиту показывает денежные средства, перечисленные с расчетных счетов организации в отчетном периоде.

Таблица 2 – Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует со счетами

Продолжение таблицы 2

Основным регистром синтетического учета при ведении учета по журнально – ордерной форме являются журнал – ордер № 2 и ведомость № 2. Записи в них производят на основании выписок из расчетных счетов организации. Банковские выписки получают работники бухгалтерии, уполномоченные на их получение главным бухгалтером организации. Выписки получают ежедневно или в другие сроки, установленные банком по соглашению с организацией. К выпискам банк прикладывает первичные документы (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения и др.), послужившие основанием для записей в них.

В выписке указывается начальный и конечный остатки денежных средств на расчетном счете организации и суммы операций, отраженные на счете за соответствующий период времени.

Обрабатывая выписку бухгалтеру, необходимо помнить о том, что в кредитной организации учетные записи отражаются в зеркальном порядке, т.е. поступление средств на счет организации в выписке отражается по кредиту, а списание со счета по дебету. Это объясняется тем, что сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником по отношению к предприятию и, следовательно, учитывает денежные средства по кредиту, и наоборот, списание денежных средств предприятия банк относит на уменьшение своей задолженности перед предприятием и отражает по дебету.

В разных банках выписки банка по расчетному счету могут различаться по своему оформлению, так как ЦБ России не утверждена единая унифицированная форма выписки, а рекомендована в качестве основы лишь примерная форма выписки из банка, которая названа «выпиской из лицевого счета клиента». Выписка из лицевого счета клиента – это документ, информирующий клиента о текущем со стоянии его расчетного счета в банке.

Несмотря на некоторые различия, в выписках из банка должны быть отражены следующие сведения:

• Наименование кредитного учреждения, выпустившего форму выписки;
• Дата, на которую оформляется выписка, – число, месяц и год;
• Время распечатки выписки в банке – часы, минуты и секунды;
• БИК (банковский идентификационный код) и корреспондентский счет банка клиента (организации);
• Наименование клиента и номер его расчетного счета;
• Дата последней операции – число, месяц и год;
• Входящий остаток средств клиента на начало операционного дня (остаток средств по кредиту);
• Вид проведенных операций в графе;
• Номера документов, по которым осуществлены расходные и/или приходные операции;
• Номера корреспондентских счетов банков плательщиков и/или получателей средств;
• Расходные операции для банка (отражаются по дебету) и приходные операции для банка (отражаются по кредиту), проведенные в течение одного операционного дня;
• Суммы проведенных операций, отражаемые в графах «Дебет» и «Кредит»;
• Итоговые обороты по дебету и кредиту счета;
• Исходящий остаток средств клиента на конец дня (остаток средств по кредиту).