Учет дебиторской задолженности

    Далее  нужно проанализировать полностью  ли отнесены на виновных лиц  суммы по недостачам, растратам  и хищениям, правильно ли оформлены  и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.

    Далее  анализируется правильность ведения  расчетов с работниками предприятия  по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

    Затем  анализируются данные счета   «Прочие», на котором отражаются  арендные обязательства к поступлению.  Излишне перечисленные суммы  в бюджет и внебюджетные организации;  суммы претензий, предъявленных  поставщиком, транспортным организациям  и иным юридическим лицам за  обнаруженные несоответствия, недостачи  товароматериальных запасов сверх  норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы  превышения стоимости реализации  собственных акций над номинальной  стоимостью.

    Особое  внимание должно быть уделено  анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на  субсчете «Расчеты по претензиям»  счета «Прочие». На этом субсчете  учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам,  транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им  претензиям (или присужденным) штрафам,  пеням, неустойкам.

    При  анализе расчетов по претензиям  необходимо обратить внимание:

• обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;
• обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;
• составление записей аналитического учета записям в журнале – ордере №8, Главной книге, балансе.

    Анализ  правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как  практика показывает, что неправильное  или с нарушением сроков оформление  материалов делается иногда сознательно  с целью не допустить к привлечению  виновных к материальной ответственности.

    При  анализе важно, не только констатировать  факты недостач и порчи, но  и выяснять причины их возникновения.  Практика показывает, что основными  причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и  материальных ценностей) являются  необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

    При  анализе нужно установить, правильность  ли определен причиненный предприятию  ущерб. Иногда сумма ущерба  исчисляется по учетным или  розничным ценам за вычетом  торговой скидки. Это не правильно.  Сумму ущерба следует рассчитывать  по рыночным ценам данной местности  на недостающие или похищенные  ценности.

    При  анализе прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование  инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т.д.

    Следующий  этап анализа дебиторской задолженности,  это анализ задолженности по  статье «Авансы выданные». При  анализе расчетных операций по  авансам нужно прежде всего установить реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом анализа  здесь служит не только бухгалтерские  записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки  зрения причин её возникновения и  виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

3.2 Анализ состава  и структуры дебиторской  задолженности.

    Установив  достоверность дебиторской задолженности,  проанализировав данные, отраженные  в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать  состав и структуру дебиторской  задолженности, дать оценку с  точки зрения её реальной стоимости,  распределить дебиторскую задолженность  по срокам образования, определить  качество и ликвидность этой  задолженности. 
 

3.3 Анализ показателей  качества и ликвидности

дебиторской задолженности.

    Показатель  качества определяет вероятность  получения задолженности в полной  сумме, которая зависит от срока  образования задолженности. Практика  показывает, что чем больше срок  дебиторской задолженности, тем  ниже вероятность её получения.

    Для  характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:

• Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;
• Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Коэффициент оборачиваемости  рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской  задолженности по формуле:

                       Д Р

     К  од   =                 , где

                      ДЗ

К о.д – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР – доход от реализации продукции ( работ, услуг);

ДЗ – средняя  дебиторская задолженность.

    Этот  коэффициент показывает, сколько  раз задолженность образуется  и поступает предприятию за  исследуемый период.

    Оборачиваемость  дебиторской задолженности (ОД), может быть рассчитана и в  днях. Этот показатель отражает  среднее число дней, необходимое  для её возврата. Рассчитывается  как отношение количества дней  в периоде и коэффициента оборачиваемости:

                            Д Р                                      П*ЗДк

     Од =  П    /                         или    Од =   ________       , где

                           З Д                                          ДР 

П – длительность периода;

ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

    Иногда  оборачиваемость дебиторской задолженности  называется периодом погашения  дебиторской задолженности. Следует  иметь в виду, что чем больше  период просрочки задолженности,  тем выше риск непогашения.

    Показатели  оборачиваемости дебиторской задолженности  сравниваются:

1. за ряд лет,
2. со средними по отрасли,
3. с условиями договора.

    Сравнение  фактической оборачиваемости с  рассчитанной по условиям договора  дает возможность оценить степень  своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости  от договорной может быть результатом  плохой работы по истребованию  возврата задолженности, финансовых  затруднений у покупателей. 

3.4 Анализ других  показателей характеризующих 

качество  дебиторской задолженности.

    Как  было отмечено выше, дебиторская  задолженность является частью  активов предприятия, а именно  входит в состав текущих активов,  которые представляют собой оборотные  средства предприятия.

    Сначала  можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Увеличение денег  на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укреплении финансового  состояния предприятия. Сумма денег  должна быть такой, чтобы её хватало  для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного  времени может быть результатом  неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро пускать  в оборот с целью получения  прибыли, расширять производство или  вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии  наблюдается и то и другое. Нужно  отметить, что рост дебиторской задолженности  объясняется снижением готовой  продукции, т.е. проводилась реализация продукции, если предприятие расширяет  свою деятельность, то растет и число  покупателей, а соответственно и  дебиторская задолженность, что  имеет место в нашем случае.

    С  другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции,  тогда счета дебиторов уменьшаются.  Следовательно, рост дебиторской  задолженности не всегда оценивается отрицательно. Поэтому необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Кроме того, замораживание  средств, приведет к замедлению оборачиваемости  капитала. Поэтому предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

    При  анализе рассматривают долю дебиторской  задолженности в текущих активах  по кварталам. Доля дебиторской  задолженности определяется отношением  дебиторской задолженности к  текущим активам.

3.3 Проблема ликвидности  дебиторской задолженности.

    Очень  важная проблема независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности – это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

    Теоретически, осуществление предпринимательской  деятельности участниками имущественного  оборота предполагает, что по  мере проведения хозяйственных  операций они не только возвращают  вложенные средства, но и получают  доходы. Однако, на практике, не редко  возникают ситуации, когда по  тем или иным причинам предприятия  не имеют возможности взыскать  долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника. Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность – это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.

    В  сложившейся неблагоприятной экономической  ситуации, широкое распространение  получила гибкая система скидок  за оплату в срок.

    Именно  скидки за оплату в срок  способствуют сокращению дебиторской  задолженности. Они позволяют  вовремя получить денежные средства  от покупателей и заказчиков, так как являются своего рода  стимулятором для более быстрых  расчетов.