Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Калуга-Лидер"

Дебиторская задолженность организации находит отражение на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 62, предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетных документах, в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных: по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета дебиторов. В связи с этим организации при разработке рабочих планов счетов должны предусмотреть соответствующие субсчета на счетах учета расчетов с покупателями и поставщиками, а также открыть субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" согласно специфике своей деятельности и условиям хозяйствования.

С введением нового Плана счетов организации имеют право использовать счет "Товары отгруженные" для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой согласно НБУ 9/99 "Доходы организации" определенное время не может был признана в бухгалтерском учете, например при поставках продукции на экспорт, при перевозках грузов водным транспортом внутри страны или при перевозках, которые сопряжены с дополнительным риском потери в пути следования, и в других случаях. Положения ГК РФ и План счетов предполагают использование счета 45 "Товары отгруженные" при исполнении договоров мены и комиссии.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.). Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции или работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам. С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы", а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества.

Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 "Расчеты с учредителями", предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

По дебету счета 75, субсчет 75-1 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал". Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал. По кредиту счета 75, субсчет 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. При этом производятся следующие записи. Начислен уставный капитал в момент создания организации: Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" К-т сч.80 "Уставный капитал". Внесены вклады учредителей в уставный капитал: Д-т сч.10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и др. К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления обособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им прав юридического лица.

Внутрихозяйствённые расчеты между основной организацией и выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитываются с использованием активного счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных расчетов. На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для каждого налога открывается отдельный субсчет.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 "Продажи", а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при учете продажи "по отгрузке") или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при учете продажи "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись: Д-т сч.99 "Прибыли и убытки" К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС).

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19?

Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, т.е. за минусом НДС, уплаченного в бюджет при получении аванса (п. 10.4 ПБУ 9/99).

НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ).

2. Учет дебиторской и  кредиторской задолженности на  примере 

2.1 Характеристика предприятия

Согласно Уставу, утвержденному Протоколом № 1 участников Общества с ограниченной ответственностью ООО "Калуга-Лидер" от 8 июня 2012 года, общество учреждено гражданином России Юсиповым Ренатом Хайдаровичем и гражданином России Соловьевым Тимофеем Павловичем.

Местонахождения общества –г Калуга, ул Прирельсовая, д 2.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Граждански кодексом РФ, федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", законодательством РФ, нормами международного права и Уставом.

- Согласно Уставу, основными видами деятельности ООО "Калуга-Лидер" является:

- Производство общестроительных работ по возведению зданий (Основной вид деятельности)

- Производство отделочных работ

- Производство столярных и плотничных работ (Дополнительный вид деятельности)

- Производство штукатурных работ (Дополнительный вид деятельности)

- Производство электромонтажных работ (Дополнительный вид деятельности)

Уставный капитал составляет 10000 рублей и распределяется среди участников общества в размере 50% на каждого от общей суммы. В соответствии с законодательством , Уставный капитал может быть либо уменьшен либо увеличен по согласованию сторон и решению высшего органа управления общества.

Высшим органом управления общества является Собрание Участников, которое созывается не реже одного раза в год. В его компетенции находятся вопросы, касающиеся направлений видов деятельности общества, изменения уставного капитала, утверждения годовых отчетов и бухгалтерского баланса общества

Исполнительным органом общества является Генеральный директор, которым на данный момент является Юсипов Ренат Хайдарович. Он действует на правах единоначалия, имеет право представлять общество перед третьими лицами, выдает доверенности и открывает счета в банках.