Учет безналичных расчетов с применением пластиковых карт

Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ), при этом ст. 269 НК РФ предусмотрен специальный порядок для отнесения таких расходов к внереализационным: предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается либо равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте либо равной величине, полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях.

Пример 5

ООО «Причуда» 1 сентября 2009 г. заключил договор с банком на получение и обслуживание кредитной банковской карты, в соответствии с которым банк предоставил 1 сентября кредит 300 000 руб. сроком на 3 месяца по ставке 17% годовых. ООО «Причуда» рассчиталась за товары (накладная № 165 от 01.09.2009 г., счет-фактура № 345 от 01.09.2009 г.), предназначенные для перепродажи, используя кредитную карту.

В бухгалтерском  учете ООО «Причуда» хозяйственные операции будут отражаться следующим образом:

1 сентября:

дебет счета 55/4 кредит счета 66 – 300 000 руб. – поступила  сумма кредита на специальный  карточный счет;

23 сентября:

дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60 – 254 237 руб. – приняты  к учету товары (накладная № 165 от 01.09.2009 г.);

дебет счета 19 кредит счета 60 – 45 763 руб. – учтен НДС  по приобретенным товарам (счет-фактура  № 345 от 01.09.2009 г.);

дебет счета 60 кредит счета 55/4 – 300 000 руб. – оплачены товары со специального счета (выписка банка  № 432 от 23.09.2009 г.).

Ежемесячно в  течение пользования кредитом в  учете оформляются следующие  проводки:

1 октября: 

дебет счета 91/2 кредит счета 66 – 4250 руб. – начислена  сумма процентов за один месяц  пользования кредитом;

дебет счета 66 кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4250 руб. – перечислены проценты за пользование кредитной картой (выписка банка № 2 от 1.10.2009 г.).

В конце кредитного периода (1 декабря) ООО «Причуда» возвращает деньги в банк и в учете это отражается следующим образом:

дебет счета 66 кредит счета 51 – 300 000 руб.  
 
 
 
 
 

2.3. Зарплатные карты 

Держателями банковских карт могут быть также и физические лица. Наиболее распространенным видом  расчета являются зарплатные пластиковые  карты, то есть когда заработная плата  сотрудникам выдается не из кассы, а перечисляется на карточный лицевой счет в банке каждого работника.

Преимущества  такой формы расчетов несомненны и для организаций, и для физических лиц – работников организаций.

 Преимущества  зарплатных карт для организации:  

 - не нужно иметь дело с наличностью и не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану;

- тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы;

- депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе;

- на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.

Для сотрудников: 

- сохранность денег от потери и кражи;

- приобретение льготных скидок в магазине;

- получение дополнительного дохода;

- дешевое средство для перевода денег;

- удобство транспортировки;

- возможность регулярных перечислений.

Для использования  банковских счетов при выплате заработной платы своим сотрудникам организация  должна заключить с банком договор. Банк выпускает в обращение пластиковые  карты, а сотрудники становятся их держателями. Причем организация имеет право перечислять заработную плату на карты как российских, так и международных платежных систем, которыми можно пользоваться за пределами РФ.

Для открытия карточных  счетов организация должна предоставить банку документы по перечню, установленному банком. Чаще всего карточные счета открываются в том банке, где у организации открыт расчетный счет. В этом случае требуется предоставить следующие документы:

- заявление от  каждого сотрудника, заверенное  руководителем организации;

- список сотрудников  организации (на электронном носителе  и в бумажном виде, заверенный  печатью и подписями ответственных  лиц);

- ксерокопии  паспортов сотрудников (например, при выдаче VISA или MasterCard);

- сведения о  тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.

После заключения договора на имя каждого работника  банк открывает банковский счет, на который будут зачисляться деньги. Пластиковая карта выдается персонально  каждому сотруднику в одном экземпляре, на лицевой стороне указывается фамилия и имя владельца, а на магнитной ленте записан личный идентификационный номер (PIN-код). Организация также должна ознакомить своих сотрудников с правилами пользования пластиковыми картами, а также:

- со сроками действия карт;

- с видами  операций, которые может производить  сотрудник;

- с порядком  решения вопросов с банком  в случае, если банк неправильно  учитывает операции по лицевому  счету;

- с реквизитами  банка, который обслуживает карту.

Выплата заработной платы с использованием пластиковых карточек зависит от того, имеет ли организация в банке расчетный счет или нет.

Если у организации  нет расчетного счета в банке, то деньги перечисляются на его корреспондентский  счет. С этого счета банк перечислит деньги на карточные счета сотрудников. Если же у организации открыт расчетный счет в банке, то деньги перечисляются на счета сотрудников непосредственно с расчетного счета организации.

Организация перечисляет  банку сумму, необходимую для  выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Далее в банк должна быть передана специальная ведомость, которая составляется в бухгалтерии предприятия. В ней указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Банк зачисляет  деньги на карточные счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства предприятия по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

На дату списания, которая указана в выписке  банка, бухгалтер должен сделать  проводку: дебет счета 70 кредит счета 51.

После списания средств со счета организации  банк предоставляет выписки с  карточного счета каждого работника  до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Расходы организации  по оплате услуг банка относятся  к операционным расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются на счете91 «Прочие доходы и расходы». К таким услугам относятся открытие и обслуживание счетов сотрудников, изготовление карт и другие.

Пример 6

ООО «Причуда»  заключил договор с банком на перечисление заработной платы работников на банковские карточные счета. В соответствии с условиями договора ООО «Причуда» 5 сентября 2009 г. выплатило банку 3000 руб. за открытие банковских карточных счетов работникам и выдачу пластиковых карт и 12 000 руб. за годовое обслуживание этих счетов.

В учете ООО  «Причуда» должны быть сделаны следующие  бухгалтерские проводки:

5 сентября:

дебет счета 91/2 кредит счета 51 – 3000 руб. – оплачены услуги банка за открытие карточных  счетов и выдачу пластиковых карт (выписка банка № 12 от 5.09.2009 г.);

дебет счета 60/2 «Авансы выданные» кредит счета 51 – 12 000 руб. – перечислена годовая сумма за обслуживание карточных счетов (выписка банка № 12 от 5.09.2009 г.);

Ежемесячно в  течение срока действия договора бухгалтер ООО «Причуда» в  учете будет отражать следующие  операции:

1 октября: 

дебет счета 60 кредит счета 60/2 – 1000 руб. – зачтена часть аванса, выданного банку за обслуживание карточных счетов;

дебет счета 91/2 кредит счета 60 – 1000 руб. – отнесена на расходы ООО «Причуда» сумма  оплаты банку за обслуживание карточных  счетов.

В целях налогообложения  оплата комиссии за выпуск и обслуживание карт, комиссии за зачисление средств на зарплатные карты признаются расходами, однако организация самостоятельно решает, к каким расходам отнести: к расходам, связанным с производством и реализацией, или к внереализационным расходам.

Однако в разъяснениях Минфина России указано, что расходы  на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов работников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисления заработной платы работников с расчетного счета  данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Если, несмотря на точку зрения Минфина России, организация признает в налоговом учете расходы на выпуск и обслуживание карт внереализационными, то она должна быть готова отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.

Внереализационные расходы на выпуск карт списываются  в целях налогообложения единовременно  в полной сумме. Однако авансовые  платежи неправомерно полностью включать в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором был осуществлен платеж; он должен равномерно включаться в расходы организации ежемесячно в течение всего срока, за который перечислена оплата, поскольку в целях налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны.

Удержание налога на доходы физических лиц с сумм расходов на услуги банков зависит  от того, прописано ли в трудовом договоре, что расходы организации на оплату банку расходов за выпуск и годовое обслуживание не являются доходами работников. Если такое положение существует, то организация может принять эти расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций, а налог на доходы физических лиц удерживаться не будет.

За перечисление заработной платы на карточные счета  банк от организаций получает вознаграждение либо за счет собственных средств  организации, либо за счет заработной платы банка. Чтобы воспользоваться  вторым вариантом, организация должна заключить договор с работниками организации на удержание данных сумм из их доходов.

Пример 7

ООО «Причуда» 5 октября 2009 г. перечисляет банку  вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств. Перечисляя денежные суммы, банк взимает вознаграждение в размере 1% от общей суммы заработной платы всех сотрудников. Фонд оплаты труда в сентябре составил 320 000 руб. Налог на доходы физических лиц – 31 000 руб.

В учете ООО  «Причуда» должны быть сделаны следующие записи:

30 сентября:

дебет счета 44 кредит счета 70 – 300 000 руб. – начислена заработная плата работникам ООО «Причуда»  за сентябрь;

дебет счета 70 кредит счета 68 – 31 000 руб. – удержан налог  на доходы физических лиц;

5 октября (выписка  банка № 13 от 5.10.2009 г.):

дебет счета 70 кредит счета 51 – 269 000 руб. – перечислена  заработная плата с расчетного счета  на карты работников;

дебет счета 68 кредит счета 51 – 31 000 руб. – перечислена  в бюджет сумма налога на доходы физических лиц;

В бухгалтерском учете ООО «Причуда» выплата комиссии банку за перевод заработной платы относится к операционным расходам (300 000 руб. – 31 000 руб.) х 1%:

дебет счета 91/2 кредит счета 51 – 2690 руб.

Пример 8

Если ООО «Причуда»  перечисляет банку вознаграждение из заработной платы работников, то в учете данная ситуация будет отражена следующими бухгалтерскими проводками (условие примера 7):

30 сентября:

дебет счета 44 кредит счета 70 – 300 000 руб. – начислена заработная плата работникам ООО «Причуда»  за сентябрь;

дебет счета 70 кредит счета 68 – 31 000 руб. – удержан налог  на доходы физических лиц;

5 октября: 

дебет счета 70 кредит счета 60 – 2690 руб. – удержана комиссия банка за перечисление денежных средств;

дебет счета 70 кредит счета 51 – 266 310 руб. – перечислена заработная плата с расчетного счета на карты работников (выписка банка № 13 от 5.10.2009 г.);