Учет аренды основных средств

II.3 Учет основных  средств на условиях  текущей аренды.

Учет  объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета №001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Объектом  текущей аренды может выступать  как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).

При текущей  аренде арендодатель сданное в аренду имущество про-должает учитывать  на своем балансе в составе  собственных основных средств с  соответствующей отметкой их выбытия  в инвентарной карточ-ке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, преду-смотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстанов-ление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор  не начисляет. Сумму арендной платы  без НДС и СН оно включает в  издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

Финансовые  результаты от сдачи в аренду имущества  арендодатель отражает на прибыли или  доходах будущих периодов. Начисление амор-тизационных сумм по сданным  в текущую аренду основным средствам  арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет проводкой:

Дебет счета 80 "Прибыли и убытки"

Кредит  счета 02 "Износ основных средств",

субсчет 1 "Износ собственных основных средств"

Начисление  арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту сче-та 80 "Прибыли и убытки". Арендная плата, начисленная авансом за бу-дущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записы-вают в дебет счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" с кре-дита счета 76. При отражении арендной платы, полученной авансом, де-бетуется счет 83и кредитуется счет 80.

На стоимость  произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производителя их дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендатора приходование дооценки фиксируют записью по дебету счета 01 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств, то есть делалась запись:

Дебет счета 01

Кредит  счета 08

При возврате имущества используют счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Формируют следующие проводки:

Дебет счета 47 на сумму полных затрат

Кредит  счета 01 на сумму полных затрат

Дебет счета 02 на сумму износа

Кредит  счета 47 на сумму износа

3. Дебет  счета 80 на остаточную стоимость  капитальных вложений в 

Кредит  счета 47 арендованные основные средства..

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арен-дованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансо-вого счета 001 "Арендованные основные средства" без дебетования како-го-либо другого счета. Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансо-вом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму  арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор де-бетует счета издержек производства и обращения (на сумму  амортизаци-онных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 81 "Использование прибыли" (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми" (на всю сумму начисленной арендной платы).

Перечисление  суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет".

Начисление  арендной платы за будущие периоды  отражают по дебету счета 31 "Расходы  будущих периодов" и кредиту  счета 76. Текущие пе-речисления арендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если  по условиям договора аренды капитальный  ремонт основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты  на его осуще-ствление списывают  с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 "Расходы; будущих периодов". Со счета 81 затраты частями списывают на счета издержек производства. В случае, когда капитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кре-дита счета 31 или соответствующих материальных и расчетных счетов.

Пример. Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС и СН - 607 500 руб.). Эта операция будет отражена следующими записями:

1) дебет  счета 20 - 500 000 руб.,

дебет счета 19-5, 10 -107 500 ру .

кредит  субсчета 76-3 - 607 500 руб.;

Включение в издержки производства арендной платы.

Перечисление  арендной платы.

II.4 Учет лизинговых  операций.

Обновление  основных средств и расширение производствен-ных  площадей при недостаточности собственных  источников фи-нансирования затрат на капитальные вложения вызывают необ-ходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организаци-онно-экономические особенности лизинга определены в Федераль-ном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», который принят Государственной Думой 11 сентября 1998 г. и одобрен Советом Федерации 14 октября 1998 г.

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физи-ческим или юридическим лицам за определенную плату, на опре-деленный срок и на определенных условиях, обусловленных до-говором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизинговая  сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизин-гополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия  и другие имущественные комплексы, зда-ния, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использо-ваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные  участки и дру-гие природные  объекты, а также имущество, которое  федераль-ными законами запрещено для  свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами  лизинга являются:

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приоб-ретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность иму-щество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизинго-получателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собствен-ности на предмет лизинга;

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, ко-торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред-мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на * определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингода-телем продает лизингодателю в обусловленный срок производи-мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.

Продавец (поставщик) обязан передать предмет  лизинга ли-зингодателю или лизингополучателю.

По сроку  действия договора различают три  типа лизинга: дол-госрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и бо-лее лет; среднесрочный лизинг-лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуще-ствляемый в течение менее полутора лет. К основным видам лизинга относят:

Финансовый  лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополуча-телем имущество у определенного продавца и передать лизингопо-лучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за опре-деленную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на кото-рый предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собствен-ность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополу-чателем полной суммы, предусмотренной договором, если иное не предусмотрено договором;

Возвратный  лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель;

Оперативный лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизинго-получателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество переда-ется в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодате-лю. При этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднок-ратно в течение срока амортизации предмета лизинга

Лизинговая  сделка может также включать в  себя условия по оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость  которых должны быть указаны в  договоре.

В соответствии с нормативными документами имущество, пере-данное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополу-чателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. При этом при осуществлении оперативного лизинга пред-мет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

При заключении договора лизинга стороны определяют в нем сумму лизингового платежа, который представляет собою общую сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставленное ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у ли-зингополучателя относятся на себестоимость продукции.