Учет аренды основных средств

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей, налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисле-ния, периодичность  уплаты взносов, а также способы  их уплаты.

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенса-ционной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действую-щим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны  могут выбрать:

метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется  равными долями в течение всего  срока дого-вора в соответствии с  согласованной сторонами периодичностью;

метод «с авансом», когда лизингополучатель  при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в тече-ние срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

метод «минимальных платежей», когда в  общую сумму плате-жей включаются сумма амортизации лизингового  имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизинго-дателем  заемные средства, комиссионное вознаграждение и пла-та за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренных договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают  периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Учет  лизинговых операций ведут на основании  приказа Минфина РФ от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете  операций по договору лизинга". Этим приказом предусмотрено два варианта отражения указанных операций в учете:

1) имущество  учитывается на балансе лизингополучателя;

2) имущество  учитывается на балансе лизингодателя.  Независимо от этих условий  лизингодатель сначала приобретает  имущество необходимое лизингополучателю.  Для этого на счете 03 "Доходные  вложения в материальные ценности" предусмотрен субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Ввиду использования собственных источников финансирования, стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения:

Д-т  счетов 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

19, субсчет  "НДС при осуществлении капитальные  вложений"

К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате счетов-фактур:

Д-т  сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет". После оплаты поставщику НДС, уплаченный за поступившее имущество, можно отразить на счетах:

Д-т  сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС"

К-т  сч. 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальных вложении".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договор лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуется:

Д-т  сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для  сдачи в аренду»

К-т  сч 08 «Капитальные вложения».

Бухгалтерия на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобре-тенному объекту, а на основании договора лизинга проставляет в ней номер договора, дату и срок.

Рассмотрим  на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях.

В одном  случае имущество, переданное в лизинг, учитывает-ся на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать  это же имущество на забалансовом счете 021 «Основные сред-ства, сданные  в аренду» в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода пра-ва собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении задолженности составляется двухсто-ронний акт по факту выполненного договора и стоимость имуще-ства списывается с забалансового счета. В случае возврата имуще-ства лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

Для учета  операций лизингодатель к счету 76 «Расчеты с разны-ми дебиторами и  кредиторами» открывает субсчет  «Задолжен-ность по лизинговым платежам», которому будет присвоен шифр 76-11, а также субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (шифр 76-3).

Лизингополучатель откроет субсчета:

к счету 08 «Капитальные вложения» - субсчет  «Приобретение отдель-ных объектов основных средств по договору лизинга» (шифр 08-41);

к счету 76 - субсчет 76-21 "Арендные обязательства", где будет учитывать возникающую  задолженность по полученному в  лизинг имуществу, субсчет 76-22 "Задолженность  по лизинговым платежам";

к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (шифр 01-2);

к счету 02 - субсчет "Износ имущества, полученного  в лизинг" (шифр 02-2).

При втором варианте расчетов лизинговое имущество  находит-ся на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодатель  открыва-ет к счету 03 отдельный субсчет "Доходные вложения в материаль-ные ценности" (шифр 03-2). Передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому сум-мы лизинговых платежей отражаются на счете 46, а затраты, связан-ные с оказанием подобных услуг собираются на счете 20 (44) и спи-сываются на счет 46 по окончании каждого отчетного периода.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество  на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с  лизингодателем он осуществляет через  субсчет 76-22 "Задолженность по лизинговым платежам".

III. Учет у арендатора  и арендодателя.

Расчеты по арендной плате в бухгалтерском  учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель. Основанием для отражения в бухгалтерском  учете указанных операций является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает, взятое в арен-ду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке.

Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежекварталь-но). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты про-изводства (издержки обращения), в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном ана-литическом счете "Расчеты с арендодателем по арендной плате":

Д-т  счетов 20,26,44

К-т  сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем  по арендной плате".

Одновременно  с этим начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:

Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретен-ным ценностям"

К-т  сч. 76, субсчет "Расчеты с арендодателем по арендной плате".

Арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 76, на отдельном аналитическом счете - субсчет "Расчеты с арендатором по арендной плате". Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записывает в учете в зависимости от учетной политики и от того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как внереализационная или как основная.

Если  арендодатель отражает арендную плату  в составе внереали-зационных  доходов, то он использует счет 80 "Прибыли и убытки".

При этом:

а) если в бухгалтерском учете выручка  определяется на дату отгрузки продукции  или оказания услуги и выставления  счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положе-ния  распространяются и на определение  результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтер-ском учете следующим  образом:

Д-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арен-дной плате"

К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -

Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении  оплаты -

Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический  счет "Расчеты с арендатором  по арендной плате";

б) если организация определяет выручку от реализации про-дукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализацион-ные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бух-галтерскими записями:

на сумму  поступившей арендной платы-

Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

К-т  сч. 80 "Расчеты с бюджетом"

и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

Когда арендодатель считает передачу помещений  в аренду одним из видов деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг" на соответ-ствующем субсчете "Выручка от сдачи помещений в аренду". Здесь также возможны два варианта:

а) при  определении выручки в соответствии с методом начис-ления сумма  начисленной арендной платы отражается:

Дт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Расчеты с  арендатором по арендной плате",

К-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет, -

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении  оплаты -

При этом:

а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положе-ния распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду.

Сумма начисленной арендной платы отражается в бухгалтер-ском учете следующим образом:

Д-т  сч. 76, аналитический счет "Расчеты  с арендатором по арен-дной плате"

К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

и одновременно на сумму НДС, причитающегося в бюджет -

Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом";

при поступлении  оплаты -

Д-т  сч. 51 "Расчетный счет"

К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический  счет "Расчеты с арендатором  по арендной плате";

б) если организация определяет выручку  от реализации про-дукции, работы, услуги по мере их оплаты, то внереализацион-ные доходы от передачи имущества в аренду оформляются бух-галтерскими записями: