Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

     Пример.

     Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб. 
 
 

     Хозяйственные операции у арендатора                                  Таблица 9

 

     Хозяйственные операции у арендодателя                           Таблица 10

 

     2.4. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества.

     Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду  спорных.

       Варианты оплаты коммунальных  расходов арендатора.

     Для учета в целях налогообложения  коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы  арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями  энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:

- Включить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату.

- Возмещать арендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.

     О включении коммунальных расходов в  состав арендной платы.

     Арендная  плата, указанная в договоре, может  как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей. Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен с учетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться. Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило ежегодно при перезаключении или пролонгации предыдущего договора.

       Однако энергопотребление, как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату с учетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.

     Арендная  плата может определяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:

- постоянной стоимости арендуемой площади;

- переменной стоимости коммунальных услуг.

     У арендодателя доходы (расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы) от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы). Вся сумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщиком НДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленный коммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных» счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.

     У арендатора расходы по арендной плате  являются прочими расходами по обычным  видам деятельности.

     Об  использовании компенсации при  возмещении коммунальных расходов

     Широко  распространен  такой вариант  расчетов по договору аренды: арендатор  компенсирует арендодателю стоимость  потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То есть указанные  платежи производятся независимо друг от друга.

     Возмещение  арендатором стоимости коммунальных услуг на основании выставленного  счета нельзя рассматривать как  арендную плату, оно же и не может  быть квалифицировано и как договор  оказания коммунальных услуг. К тому же, компенсация не является доходом.

     В соответствии с последними изменениями  ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычету НДС в части  коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийся ранее метод выставления  счетов-фактур арендатору на стоимость потребленных услуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленный энергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам, потребленным самим арендодателем.

     Арендодатель  выписывает арендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора, подлежащую возмещению, без  выделения в счете суммы НДС. Эта сумма у арендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж и покупок.

     Арендатор, получив счет к оплате, всю сумму  по счету учитывает в составе  расходов в целях налогообложения  прибыли.

     Пример

     По  договору аренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплате электроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчика арендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей, занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуру за текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

     Арендодатель.                                                                             Таблица 11.

 

     Арендатор.                                                                                   Таблица 12

 

     Как видно из примера, такой вариант  учета коммунальных расходов невыгоден  арендатору – плательщику НДС, так  как НДС, уплаченный арендодателю в составе возмещения коммунальных платежей не принимается к вычету, а учитывается при налогообложении прибыли. К «возмещению» «входного» НДС можно приравнять уменьшение налога на прибыль, на сумму, равную 24% от суммы налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАЧА №1

    Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета  хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить  оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.

    При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

     Исходные  данные

Сальдо  по счетам на 01.12.08 года из Главной книги

 
 
 

Хозяйственные операции за декабрь