Учет, анализ и аудит движения товаров на предприятиях оптовой торговли

     На  основании первичных документов по учету сырья, материалов, а также  отчетов по отходам материальные затраты на производство грунтовой ткани в учете участка технологический переход грунтовой отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

     Дт.20/5 – Кт.10/1с 

     Дт.20/5 – Кт.10/1м 

     Дт.25/5с  – Кт.10/1м 

     Дт.25/5с  – Кт.10/3 - на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды;

     Дт.20/5 – Кт.10/1с - на стоимость отходов списанных по актам;

     Дт.20/5 – Кт.10/6 - на стоимость отходов, переданных в другой цех.

     В «Отчете по движению отходов» показано, какие виды являются отходами для  этого производства, которые передаются в другой цех, либо списываются и включаются в себестоимость продукции.

     Формирование  себестоимости продукции и финансового  результата деятельности ООО «СП-КАР» зависит от правильной оценки материальных ценностей, которые находятся на складах, так и израсходованных на производственные нужды.

     Согласно  учетной политике ООО «СП-КАР» распределение косвенных расходов, учтенных на счете 25 "Общепроизводственные расходы", между объектами калькулирования производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

     На  ООО «СП-КАР» аналитический учет расходов ведется в ведомости 12, синтетический – в журнале-ордере 10, 10/1. Записи в ведомость 12 производится на основе первичных документов, листков-расшифровок.

     Общепроизводственные  расходы в учете участка технологический переход грунтовой ткани отражаются следующими проводками и заносятся в листки-расшифровки:

     Дт.25/5с  – Кт.23 - на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных  производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд.

     Дт25/5с, 25/5 – Кт.70 - на сумму начисленной заработной платы (премий), руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения, вспомогательных рабочих.

     Дт.25/5, 25/5с – Кт.69 - на произведенные  отчисления по установленной ставке на государственное социальное страхование

     Дт.25/5, 25/5с - Кт.76 - отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных  работ сторонними предприятиями  и лицами.

     Дт.25/5 – Кт.02 - на начисленный износ  основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства

     Дт.25/5с  – Кт.10 - на израсходованные материальные ценности, на общепроизводственные нужды.

     В конце месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10, 10/1. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается:

     Дт.20 – Кт.25 - на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость  продукции.

      Производственные  потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.

      К браку относится такая продукция  и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут быть использованы по прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат на исправление.

      В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения — на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского учета брака в производстве.

      В бухгалтерии производится оценка, калькуляция  брака, определение сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей  предназначен активный, калькуляционный  счет 28 "Брак в производстве".

      На  оценку брака и порядок отражения  его в бухгалтерском учете оказывает влияние место обнаружения и степень готовности забракованной продукции.

      Затраты по производственному браку, выявленному  в цехах до сдачи готовых изделий  на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" и кредиту счета 20 "Основное производство".

      Затраты на внутренний исправимый брак слагаются  из стоимости материалов и заработной платы, израсходованных на исправление забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов по эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 "Брак в производстве" и кредитуется счета:

      10 "Материалы" — на стоимость  материалов, израсходованных на  исправление брака;

      70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" — на сумму  заработной платы на исправление  брака;

      69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" — на сумму отчислений на социальные нужды;

      25-1 "Эксплуатация производственных  машин и оборудования" — на  соответствующую долю расходов  по со» держанию и эксплуатации  производственных машин и оборудования;

      25-2 "Общепроизводственные расходы"  — на соответствующую долю общепроизводственных расходов.

      Себестоимость внешнего окончательного брака слагается  из производственной себестоимости  забракованных изделий и расходов по их замене и транспортировке.

      Внутренний  брак, выявленный на складе готовой  продукции до отправки покупателям, отражается по дебету счета 28 "Брак в производстве" с кредита счета 43 "Готовая продукция" по фактической общезаводской себестоимости. Такой же записью отражаются возвращенные покупателями бракованные изделия. Одновременно в бухгалтерии стоимость реализованной бракованной продукции либо сторнируется, либо производится обмен на новые изделия.

      Потери  от брака списывают с кредита  счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов, в  зависимости от причин брака и  порядка возмещения потерь:

      70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда", 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям"  — если брак произошел по  вине рабочих;

      76-4 "Расчеты по претензиям" —  на стоимость забракованных изделий  по вине поставщиков недоброкачественных  сырья и материалов;

      10 "Материалы" — на стоимость  забракованных изделий по цене  возможного использования;

      20 "Основное производство" —  на стоимость окончательных потерь  от брака.

      Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции  и статьям расходов.

      Для того чтобы оценить незавершенное  производство, необходимо знать его  количество. При калькулировании  по процессам применяются условные (эквивалентные) единицы готовой  продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.

      Расчет  фактической себестоимости произведенной  готовой продукции на предприятии производятся с применением метода усреднения.

      Обобщение затрат на производство в бухгалтерском  учете осуществляется ежемесячно в оборотно-сальдовой ведомости. Кроме того, используется Ведомость 5.1 для аналитического учета запасов.

      Все расходы по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (собираются в разрезе корреспондирующих счетов) в данном регистре. В этом Журнале обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов. 

1.3 Учет готовой продукции и ее реализации 

      Готовая продукция - это продукция основного  и вспомогательного производств  предприятия, предназначенная для  выпуска на сторону. К ней предъявляются  следующие основные требования. Она  должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/пли техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

      Приемка по акту готовой продукции из производства на склад в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

      Д 40 - К 20 - производственная себестоимость  продукции, где: счет 20 “Основное производство”, счет 40 “Готовая продукция”.

      Продукция, не принятая по акту, числится в составе  незавершенного производства.

      Готовая продукция является конечным результатом  производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных  средств и определяет эффективность  производства: “деньги - товар - деньги” (Д - Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль. Сумма прибыли от реализации продукции подсчитывается бухгалтерией больших и средних предприятий ежемесячно, а малых ежеквартально.

      Согласно  “Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”, готовая  продукция отражается в бухгалтерском учете предприятия по фактической, нормативной (плановой) производственной себестоимости. В производственную себестоимость готовой продукции включаются материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные с производством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые на счете 26 “Общехозяйственные расходы”), включаются в состав производственной себестоимости.

      Учет  отгруженной продукции (сданных  заказчику работ и оказанных потребителю услуг), в соответствии с упомянутым выше Положением, осуществляется по полной фактической себестоимости, т.е. кроме производственных расходов в нем должны быть отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции. В рыночных условиях большое значение имеют формы договорных отношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транспортировкой и хранением на промежуточных складах. Поэтому бухгалтерский учет отгруженной продукции приобрел несколько дополнительных тонкостей, связанных использованием счета 45 “Товары отгруженные”. В зависимости от условий договора в настоящее время указанный счет может включать или не включать в себя те или иные коммерческие расходы. Так, если покупатель обязался компенсировать поставщику затраты на транспортировку, то они могут быть непосредственно включены в состав счета 45 “Товары отгруженные”:

      Д 45 - К 40 - производственная себестоимость продукции;

      Д 45 - К 43 - коммерческие расходы, оплачиваемые покупателем, где: счет 43 “Коммерческие  расходы”.

      Одним из важных международных правил бухгалтерского учета является принцип действующего предприятия, который заключается  в том, что хозяйствующий субъект предполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

      В этой связи бухгалтерия регулярно  проводит анализ объемов выпуска  отдельных образцов продукции, размера  чистой прибыли, полученной от их реализации, а также суммы чистой прибыли на единицу продукции. Это позволит вырабатывать рекомендации по снятию с производства устаревших образцов изделий и переходу на новые виды продукции. 

1.4 Учет источников  средств предприятия 

     Уставный  капитал предприятия составляет 10 тыс. руб. и данная величина не изменялась с момента образования предприятия.

     Дополнительная  потребность организаций, как правило, покрывается привлеченными (заемными) средствами. Рынок кредитно-денежных ресурсов в настоящее время в  России достаточно активен. Кредиторами выступают в основном банки, хотя свободные денежные ресурсы стали появляться и у инвестиционных фондов, страховых компаний, крупных организаций. Контингент заемщиков самый разнообразный: от фирм, которые открылись «вчера», до солидных, зарекомендовавших себя компаний.