Учет, анализ и аудит движения товаров на предприятиях оптовой торговли

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

 

1 Учетный раздел 

1.1 Общая характеристика  предприятия и  организация бухгалтерского  учета 

      Производственную  практику мы проходили на предприятии  ООО «СП-КАР». Предприятие занимается производством и продажей мебели.

      Представим  структуры предприятия на рисунке 1.

      

      Рис. 1 Структура предприятия ООО «СП-КАР» 

      Характеристика  бухгалтерского учета предприятия.

      Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

      Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

      В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности организаций, состоит из:

      а) бухгалтерского баланса (форма№1);

      б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

      в) отчета об изменениях капитала (форма№3);

      г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

      д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

      ж) аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

      з) пояснительной записки.

      Сроки предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии с законом «О бухгалтерском  учете».

      Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

      В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей  системы:

      1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

      2 уровень - стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

      3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии,  письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

      4 уровень - рабочие документы по  бухгалтерскому учету самой организации. 

      Основным  актом первого уровня является Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

      К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

      Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (в отечественном бухгалтерском  учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п.2.4).

      На  втором уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

      Методические  рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты  в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

      Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения  учета в нем.

      Бухгалтерский учет предприятия ведется в программе 1С 7.7.

      Нами  был совершен обход цеха по производству мебели (Приложение 1).

      Оборудование  в цеху достаточно новое. Но нами было замечено, что используется не все  оборудование. 

1.2 Учет производственных  затрат и калькулирования  себестоимости продукции 

     В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

     Под калькулированием себестоимости продукции  понимается определенный порядок группировки  затрат на производство в зависимости  от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение  ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

     На  предприятии ООО «СП-КАР» применяют нормативную себестоимость продукции.

     Нормативные калькуляции – разновидность  текущих плановых калькуляций, в  основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

     В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

     Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов  отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

     Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции связан с отраслевыми  и производственными особенностями  предприятий. На нашем предприятии применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

     Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

     Учет  материальных ценностей на ООО «СП-КАР» обеспечивает контроль за движением, сохранностью, списанием их на производство, соблюдением норм производственных запасов, а также выявлением от норм расхода в процессе производства.

     Организация учета на предприятии материальных ценностей основывается на действующих инструкциях, положениях и других нормативных документах по учету материалов, хозяйственного инвентаря, тары.

     Под расходом сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий  и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства продукции, выполненных работ, услуг.

     Основным  документом по оформлению отпуска сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, инструментов в производство является лимитно-заборные карты и требование при отпуске разового потребления. Материальные ценности могут отпускаться в производство сверх лимита по особому требованию при наличии соответственного письменного разрешения руководителя предприятия. При замене материалов, предусмотренных технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

     На  основании указанных первичных  документов, которые формируются  в разрезе цехов, изделий, счетов синтетического учета, производится списание стоимости материалов на соответствующие объекты учета или калькулирование прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с заводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение и в конце месяце итоги этого движения отражаются в ведомости расхода сырья, материалов по складу.

     По  данным о поступлении, возврате, использовании  и с учетом остатков сырья и  материалов на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе сырья, материалов на производство продукции по каждому их виду. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

     На  конец отчетного месяца на участке  производится комиссионное снятие остатков материалов и сырья. На основании  первичных документов и отчетов  цехов для списания израсходованных  материальных ценностей на соответствующие  счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распределение расхода материалов".

     Данные  распределения израсходованных  материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства, ведомости 12, 15, журналы-ордера 10 ,10/1.

     Содержание  и структура записей в журнал - ордерах 10,10/1 зависят от используемого  на предприятии варианта учета затрат на производство, выпуска продукции (работ, услуг).

     Однако  в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов  изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями.

     ООО «СП-КАР» применяют нормативный метод. Для каждого вида продукции установлена норма расхода конкретного материала, сырья на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом.

     Материальные  затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости  возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

     Возвратные  отходы обычно выявляются при их сдаче  в утильцех, на склад или при  реализации. Количество отходов определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов. На ООО «СП-КАР» организован контроль за полным и рациональным расходом отходов. Ежемесячно на основании данных о поступлении с производства, использовании и с учетом остатков отходов на начало и конец месяца цехи составляют отчеты по движению отходов по цехам производства.