Учет амортизации нематериальных активов пути совершенствования на промышленном предприятии ОАО «Светлогорский ЦКК».

К-т сч.80 "Уставный фонд" - на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных документах при создании организации;

б)  Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями" - при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц разных форм собственности отражаются проводками: [7, с.139]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 2 "Безвозмездные поступления").

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1).

При безвозмездном поступлении нематериальных активов от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа делаются бухгалтерские проводки: [7, с.140]

1. Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.83 "Добавочный фонд".

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой: [7, с.140]

б) Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам".

При создании нематериальных активов силами самой организации их первоначальная стоимость состоит из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах: [7, с.140]

а)  Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6 "Приобретение и создание нематериальных активов")

К-т сч.10 "Материалы" (41, 43 и др.) - на затраты материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов;

б)  Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6)

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на начисленную заработную плату работникам за создание нематериальных активов;

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения и др. счетов (68, 02, 26);

в)  Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6) - на фактическую (первоначальную) стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов.

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью: [7, с.141]

а) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1).

 

 

3.3 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

 

Выбытие нематериальных активов может быть:

1. в результате их списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) ;

2. в результате реализации;

3. в результате безвозмездной передаче в случаях, предусмотренных законодательством;
4. в результате внесения нематериальных активов в уставный фонд других организаций;
5. при передаче нематериальных активов обособленным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс;
6. при передаче их в доверительное управление, а также недостаче нематериальных активов, выявленных при инвентаризации. [11, с.51]

Выбытие нематериальных активов при их списании оформляется актом о списании имущества, примерная форма которого утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 марта 2012 г. №15.

 При выбытии нематериальных  активов накопленные по ним  за весь период эксплуатации  суммы амортизации и обесценения  отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов  » и кредиту счета 04«Нематериальные  активы ». Остаточная стоимость  выбывающих нематериальных активов  отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»  и кредиту счета 04  «Нематериальные  активы ».Cумма дооценки нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете: по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости нематериального актива; по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму восстановления уценки накопленной амортизации нематериального актива; Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 04.09.2012, 8/2635410 по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива; по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива. Если сумма уценки нематериального актива ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете: по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива; по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива;  сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива. Оставшаяся сумма уценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете: по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу; по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу; по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» – на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива; по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива. Если по нематериальному активу не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, то вся сумма уценки данного нематериального актива отражается на счете 91.

 

4. Порядок расчета и учета амортизации нематериальных активов

 

 

Нематериальные активы - это долговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяется исходя из времени использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. [12, с.103]

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: [12, с.103]

1. по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
2. по иным объектам (права на объекты промышленной собственности: изобретения; полезные модели; промышленные образцы; топологии интегральных схем; секреты производства ("ноу-хау"); селекционные достижения; средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленности собственности) - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

3.по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

По нематериальным активам, используемых в предпринимательской деятельности, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов" По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов. [10, с.104]

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1 или соответствующих машинограммах. [10, с.104]

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно линейным способом с включением ее в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи: [10, с.105]

Д-т сч.20 "Основное производство";

Д-т сч.23 "Вспомогательные производства";

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы";

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" (08, 29, 44)

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисленная амортизация отражается проводкой:

Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы"

К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов". Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по Д-т сч.83 «Добавочный капитал» и К-т сч 91"Операционные доходы и расходы".[10, с.30]

 

4. Экономическая характеристика деятельности предприятия ОАО «СЦКК»

 

«Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат» образован в 1968 году, вводом в эксплуатацию первого цеха по производству гофрированного картона и ящиков из него. Таким образом, комбинат начал свою историю с производства гофрированного картона и ящиков из него с привозного сырья (картон и бумага). В 1983 году  был введен в эксплуатацию первый поток целлюлозного производства. Предприятие начало производить собственную хвойную целлюлозу, служащую сырьем для производства картона и бумаги. Второй поток по производству лиственной целлюлозы на данный момент построен на 70% и продолжает строиться. Таким образом, с пуском производства целлюлозы комбинат начал осуществлять полный цикл производства основной продукции – гофрированного картона и ящиков из него. Затем комбинат был  преобразован в открытое акционерное общество  «Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат» (ОАО СЦКК), которое было создано на основании приказа Госкомимущества  Республики Беларусь от 29 декабря 1993года №215, путём преобразования республиканского унитарного предприятия «Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах.

ОАО «СЦКК» является коммерческой организацией- юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать. Оно вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак,

открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Основными видами сырьевых ресурсов для выпуска товарной продукции на ОАО «Светлогорский целлюлозно-картонный комбинат» являются: балансовая древесина, пиловочник, макулатура, целлюлоза, магнезит, сера, дисперсия ПВА, крахмал кукурузный, глинозем, асбест, латекс ВХВД, силикатная глыба, клей укрепленный в процессе переработки которых, получается готовая продукция-гофрокартон и ящики из него, бумага для гофрирования и картон для плоских слоев, фильтрованный картон, бумажные мешки, соты, пиломатериалы.

В акционерном обществе сертифицированы по международным стандартам системы качества СТБ ИСО 9001-2001 производство картона фильтрованного и упаковки- ящиков их гофрированного картона (сертификат №BY/11205.01.003.0334).

Основная цель комбината - осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли. Для ее реализации  ОАО выполняет следующие задачи:

          - обеспечивает рост производительности  труда;

          - на основе научной организации  труда способствует выявлению  и полному использованию резервов, повышению технологий и организации  ритмичной работы комбината, комплексной  механизации и автоматизации  производственных процессов;

          - осуществляет меры по укреплению  государственной и трудовой дисциплины, организует подготовку и переподготовку  кадров, проводит работу по совершенствованию  нормирования и оплаты труда, повышению культуры производства, охраны труда и соблюдению  техники безопасности;

           - обеспечивает медицинское обслуживание  работников, членов их семей, пенсионеров;

          - осуществляет выпуск товаров  народного потребления, оказывает  платные работы и услуги.  В  соответствии с целями и задачами  деятельности и законодательством  РБ предметом деятельности являются  производство:

-целлюлозы;

-картона;

-бумаги;

-склеенного картона;

-фильтрованных картонов;