Теория бухгалтерского учета

    д). Объединительный баланс - формируют  при объединении нескольких предприятий в одно или присоединениии одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

       2. По источникам составления балансы  подразделяются на:

          а). Инвентаризационные балансы - составляются на основании инвентаря  (описи) средств; они представляют  собой сокращенный и упрощенный  его вариант.

           б).  Книжный баланс - составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.

           в). Генеральный баланс составляют  на основании учетных записей  и данных инвентаризации.

        3).По объему информации балансы  подразделяются на:

           а). Единичные балансы - отражают  деятельность только одного предприятия.

             б). Сводные балансы - составляются  путем механического сложения  сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

       В таком балансе отдельные  графы характеризуют состояние  средств тех или иных предприятий,  а графа “Всего” отражает  общее состояние средств всех  предприятий в целом.

         4. По характеру деятельности балансы бывают:

            а). Основной деятельности - соответствующий  профилю предприятия, его уставу;

              б) Неосновной деятельности - на  все прочие виды деятельности  предприятий (транспортные хозяйства,  жилищно-коммунальные и т.д.).

          5. По формам собственности балансы  могут быть представлены в  зависимости от организационно-правовой  формы: государственные, муниципальные,  кооперативные, совместных предприятий  и т.д.

            6. По объекту отражения балансы подразделяются на:

               а). Самостоятельный баланс - имеют  только предприятия, являющиеся  юридическими лицами.

                   б). Отдельный баланс  составляют  структурные подразделения.

          7. По способу очистки:

                  а) Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи (регулирующие статьи - это статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости  (или остаточной стоимости) средств, вычитаются из суммы другой статьи);

             б) Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.

          8. По расположению актива и  пассива баланса:

              а) Параллельное расположение  статей и разделов актива и  пассива называется баланс в  форме счета;

             б) Последовательное расположение актива и пассива называется балансом в форме отчета.

         9. По форме отражения оборота:  сальдовые балансы и оборотные.

                      

                       Оборотный баланс 

 Основные  средства    200                              20                                 220

Материалы                   50                                10                30             30

 Итого 

                       Сальдовый баланс 

 

 

      К любому бухгалтерскому балансу  предъявляются определенные требования, как к одному из источников  отчетной информации: правдивость  (верность), реальность, единство, преемственность,  ясность.

       Правдивым является баланс, составленный  на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни предприятия за отчетный период.

     Условие правдивости баланса  - обоснование его показателей  документами, записями на бухгалтерских  счетах, бухгалтерскими расчетами  и инвентаризацией, т.е. документально обоснованы показатели баланса ( бухгалтерскими счетами, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией). Отсутствие вуалирования, т.е. недостоверного отображения состояния средств, искажение результатов работы предприятия.

      Приемы вуалирования:

       а)  отражение ценностей в балансе  не на тех статьях, где их  следует показывать;

       б)   сальдирование кредиторской  и дебиторской задолженности,  т.е. те суммы, которые должны показываться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой и в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

       в) списание недостач ценностей  за счет выявленных излишков;

       г) неправильное (увеличенное или  уменьшенное по сумме, чем следовало)  создание фондов и резервов;

       д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

       е) включение в баланс чужого  имущества;

       ж) составление баланса на неправильных  или даже фальшивых документах.

      Реальность баланса и правдивость - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

        Существуют теории балансовых  оценок: объективных оценок, субъективных  и книжных оценок.

     Теория объективных оценок основана  на принципе проданных цен,  которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

      Теория субъективных оценок основана  на том, что стоимость средств  зависит от индивидуальных условий,  в которых находится предприятие.  Один и тот же  предмет может  иметь разную стоимость у разных предприятий.

     Теория книжных оценок базируется  на той оценке, по которой срелства  числятся в учете (в книгах). Но ни одна из теорий не  может дать однозначного решения  вопроса об оценке, поэтому следует  полагаться на соответствие оценок  баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

     Реальность баланса зависит от  ликвидности средств предприятия.  В данном случае пол ликвидностью  понимается способность средств  пройти кругооборот и в конечном  итоге принять денежную форму.

     Ликвидность дебиторской задолженности  определяется возможностью получения  денег от дебиторов. Следовательно,  в тактике баланса могут быть  как ликвидные, так и неликвидные  средства (н способные пройти  оборот).

     Реальность баланса определяется возможностью “жизни” активов данного предприятия.

     Единство баланса заключается  в построении его на единых  принципах учета и оценки.

     Преемственность баланса выражается  в том, что каждый последующий  баланс должен вытекать из баланса предыдущего (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления).

     Ясность  баланса - его доступность пользователям  информации.

    Виды  изменения баланса:

   Средства не пребывают в состоянии  покоя, а находятся в постоянном  движении.

Движение средств  и состав их размещения постоянно мзменяются. Возможны только 4 формы изменений.

    1. А + х = П + х    .  Сюда относятся поступления основных средств, начисление амортизации по основным средствам, износа по малоценным предметам начисление взносов по соц. фондам. Пример: получили материалы от поставщиков -

120 стр.  актива, 630 стр. пассива.

    2. А- х = П - х.  Оплата всех  видов кредиторской задолженности  предприятия, выбытие всех основных средств и пр. Пример, зарплату выдали: актив 280 стр. , пассив 650 стр.

   3. А +х - х = П. Операции по  использованию материальных ценностей  в процессе производства, по выпуску ГП из производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета. Пример, сняли с расчетного счета и внесли в кассу.

   4. П+ х - х = А. Операции по  распределению дохода, начислению  заработной платы, начислению износа основных средств. 

                             СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА 

   Так как слишком много хозяйственных  операций, то составлять баланс  каждый день невозможно для  этого применяются особые графические таблицы, называемые счетом, которые на основании документов группируются путем записи хозяйственных операций.

   Счета (или регистры)- таблица,  которая предназначена для учета  всех изменений, происходящих  в составе средств хозяйства  и источников в процессе хозяйственной деятельности. 
 

                                              Дебет         Кредит                                                   

 
 

                                    "должен   “            “имею “или “верю”    

                                                                            
 

   Запись о поступлении средств  от учредителя в бухгалтерском  учете принято называть кредитовой (от итальянского слова “кредит” - имеет или верит), а запись  о месте размещения средств  учредителя называют дебетовой (от итальянского “дебет” - должен). Это условные понятия.

   Запись хозяйственной операции  на первичном документе называется - “счетная формула” или “контировка” или бухгалтерская статья”.

   Порядок  открытия счетов.

   Прежде , чем приступить к записи хозяйственных операций по счетам, необходимо открыть счета. Т.е. перенести первоначальные остатки на эти счета. Остатки переносятся по принципу: из актива баланса в дебет счетов, а из пассива - в кредит счетов. Отсюда счета получили названия как активные  и счета пассивные.

    Метод  двойной записи.                   

   Балансовый учет основывается  на том, что хозяйственная операция, записанная на одной стороне  счета (допустим по дебету), обязательно  должна повториться в этой же сумме на противоположной стороне счета по кредиту.

   Потребность выполнения одновременно  двойной записи определяется  следующим: кто дал средства  и где они размещены (в каком  виде), при равенстве обеих групп.